盤(pán)點(diǎn)部分熱點(diǎn)涉外稅收優(yōu)惠政策

隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入，各種涉外經(jīng)濟(jì)政策為國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了有目共睹的推動(dòng)作用。而“涉外稅收政策”近年來(lái)也成為很多大中型企業(yè)關(guān)注的話題。南京地稅就部分熱點(diǎn)涉外稅收政策做了梳理盤(pán)點(diǎn)。

境外建筑工程：暫免征收營(yíng)業(yè)稅

建鄴區(qū)辦稅服務(wù)廳來(lái)了個(gè)代開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票的納稅人，一般這時(shí)候能開(kāi)票拿到工程款是件很開(kāi)心的事，但這人卻心事重重的樣子，大廳值班長(zhǎng)主動(dòng)跟他交流起來(lái)。原來(lái)該單位接到某境外建筑業(yè)項(xiàng)目的邀約，工程金額約1個(gè)億，對(duì)他們來(lái)說(shuō)是個(gè)大項(xiàng)目。但是如果外派員工出境，加上相關(guān)的稅費(fèi)考慮，預(yù)期成本較高，利潤(rùn)有限，他們正在考慮是否接下該單業(yè)務(wù)。值班長(zhǎng)一聽(tīng)立即把他帶到咨詢輔導(dǎo)區(qū)把相關(guān)優(yōu)惠政策一并查找打印給他。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）第三條的規(guī)定，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

因此，該單位此項(xiàng)1億元的建筑業(yè)應(yīng)稅收入屬于“境內(nèi)單位在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)”，暫免征收336萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅及附加。對(duì)于該項(xiàng)優(yōu)惠政策，納稅人表示“太好了！這樣的話我們走出去接境外的業(yè)務(wù)就會(huì)少了很多顧慮。這是政府扶持、鼓勵(lì)我們走出去的一項(xiàng)好政策，希望這樣的政策越來(lái)越多。我們也會(huì)越來(lái)越有干勁，努力在境外開(kāi)拓一片新市場(chǎng)！”

境外分支機(jī)構(gòu)：所得稅可限額抵免

某區(qū)一家大型企業(yè)集團(tuán)在新加坡投資成立了一家境外分支機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)主管張經(jīng)理專門(mén)前往稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)教關(guān)于境外分支機(jī)構(gòu)的稅收政策問(wèn)題。

法規(guī)科的涉外稅收政策專家小李向張經(jīng)理介紹說(shuō)：境外分支機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策很多，具體包括：境內(nèi)企業(yè)從境外分支機(jī)構(gòu)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，該營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在境外所繳納的所得稅額可以從企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅總額中限額抵免；居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外已扣繳的預(yù)提所得稅，以及從其直接或者間接持股方式合計(jì)持股有20%以上（含20%）股份的外國(guó)企業(yè)中分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，該外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際已繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)投資收益負(fù)擔(dān)的稅額部分，可以從境內(nèi)企業(yè)的境內(nèi)外應(yīng)納稅總額中限額抵免。上述超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

張經(jīng)理對(duì)涉外稅收政策并不熟悉，聽(tīng)小李這么一說(shuō)，心里就有了底，他把優(yōu)惠政策認(rèn)真記錄下來(lái)，并從稅務(wù)局獲贈(zèng)一份稅務(wù)干部自己整理的涉外稅收政策匯編。他高興地表示：企業(yè)向境外發(fā)展，不僅得到了國(guó)家的優(yōu)惠政策扶持，更得到了稅務(wù)干部的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，這讓企業(yè)對(duì)未來(lái)進(jìn)一步的發(fā)展感到信心十足。

境外租不動(dòng)產(chǎn)：無(wú)需代扣代繳

南京市雨花臺(tái)區(qū)某外貿(mào)企業(yè)，產(chǎn)品常年在新加坡銷(xiāo)售。為了方便經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)向新加坡某倉(cāng)儲(chǔ)公司租賃了一處倉(cāng)庫(kù)用于存放貨物，并簽訂了不動(dòng)產(chǎn)租賃合同。最近，該企業(yè)需要將租賃費(fèi)向新加坡公司進(jìn)行匯付，向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢?cè)擁?xiàng)費(fèi)用是否需要代扣代繳營(yíng)業(yè)稅？稅務(wù)人員告訴該企業(yè)，出租的不動(dòng)產(chǎn)在中國(guó)境外的不征收營(yíng)業(yè)稅。

稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，條例第一條稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。由于該公司租賃的倉(cāng)庫(kù)位于中國(guó)境外，不屬營(yíng)業(yè)稅征收范圍，因此，該項(xiàng)租賃費(fèi)不需要在中國(guó)境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)不需要進(jìn)行代扣代繳。

同時(shí)，稅務(wù)人員提醒納稅人，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)租賃所得是否繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)視境外企業(yè)所在國(guó)與我國(guó)是否簽訂稅收協(xié)定而定。根據(jù)我國(guó)和新加坡簽訂的稅收協(xié)定，該項(xiàng)租賃所得為不動(dòng)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)有征稅權(quán)。因此該項(xiàng)業(yè)務(wù)在我國(guó)不需要繳納企業(yè)所得稅。否則，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的規(guī)定，租金所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定是否屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。

外派海員等勞務(wù)：享受免征營(yíng)業(yè)稅

近日，本市一家大型船運(yùn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員到地稅機(jī)關(guān)咨詢稅收政策，該企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)需要，經(jīng)常派遣自己?jiǎn)挝坏拇瑔T到境外，為外籍船運(yùn)企業(yè)從事遠(yuǎn)洋運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)提供相關(guān)勞務(wù)取得的收入，是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外派海員等勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2012]54號(hào)）的規(guī)定，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位提供的外派海員等勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。外派海員勞務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個(gè)人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務(wù)。

企業(yè)派遣自己?jiǎn)挝坏拇瑔T到境外，為外籍船運(yùn)企業(yè)在境外從事遠(yuǎn)洋運(yùn)輸勞務(wù)，促進(jìn)中外交流合作，雖然其屬于營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定的納稅人，但是，根據(jù)國(guó)務(wù)院批復(fù)精神，在中華人民共和國(guó)境外提供外派海員等勞務(wù)，取得的相關(guān)收入，是免征營(yíng)業(yè)稅的。

其他免征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)還包括標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理；以對(duì)外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)。對(duì)外勞務(wù)合作，是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國(guó)公民赴境外工作的活動(dòng)。