關乎企業(yè)利益 殘保金“面面”觀

我們知道，企業(yè)在經營中根據經營業(yè)繳納各環(huán)節(jié)的稅費外，還會按規(guī)定申報繳納“殘疾人就業(yè)保障金”，但是申報繳納“殘疾人就業(yè)保障金”的依據是什么？又是怎么計算繳納的？有哪些企業(yè)可以不繳嗎？下面我們就一起來見證“殘疾人就業(yè)保障金”的來龍去脈。

一、哪些企業(yè)要交殘保金（優(yōu)惠）

1、繳納“殘疾人就業(yè)保障金”的政策依據？

根據《殘疾人保障法》：機關、團體、企業(yè)事業(yè)組織、城鄉(xiāng)集體經濟組織，應當按一定比例安排殘疾人就業(yè)，并為其選擇適當的工種和崗位。省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據實際情況規(guī)定具體比例。

《殘疾人就業(yè)條例》：用人單位應當按照一定比例安排殘疾人就業(yè)，并為其提供適當的工種、崗位。

用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數的1.5%。具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)的實際情況規(guī)定。

財稅【2015】72號《財政部 國家稅務總局 中國殘疾人聯合會關于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知》：用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)的實際情況規(guī)定。

用人單位安排殘疾人就業(yè)達不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應當繳納保障金。

2、哪些企業(yè)可以不繳“殘疾人就業(yè)保障金”？

安排殘疾人比例達到本單位在職職工總數的比例符合當地規(guī)定標準的企業(yè)不交“殘疾人就業(yè)保障金”；

自工商登記注冊之日起3年內，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數30人以下（含30人）的小微企業(yè)，免征保障金。（財稅【2017】18號）

二、殘保金計算方法

財稅【2015】72號《財政部 國家稅務總局 中國殘疾人聯合會關于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知》：

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數）×上年用人單位在職職工年平均工資。

1、上年用人單位在職職工人數怎么確定？

職工人數是年度平均職工人數。計算方法如下

月職工人數=（每月月初職工人數+當月月末職工人數）/2

年職工人數=每月職工人數之和/12

※用人單位職工是指用人單位的在編人員、或與用人單位簽訂的1年（含）以上勞動合同的人員。

※計算時，職工人數不包含接受的勞務派遣人員；

2、上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數怎么確定？

※錄用殘疾人職工，是指企業(yè)在編人員或依法與之簽訂1年（含）以上勞動合同的殘疾人員，向其支付工資不低于當地最低社會平均工資、且按規(guī)定足額為其繳納社保；

※殘疾人，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾和多重殘疾的人員，或者持有《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至8級）的人員。

※安排1名持有《中華人民共和國殘疾人證》（1至2級）或《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至3級）的人員就業(yè)的，按照安排2名殘疾人就業(yè)計算。

※已安置殘疾人的企業(yè)要在規(guī)定時間內到主管稅務機關所在地就業(yè)服務機構申報錄用殘疾人的信息，未申報的不計入實際安排殘疾人就業(yè)人數；

3、上年用人單位在職職工年平均工資怎么確定？

上年用人單位在職職工平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數計算。

※用人單位在職職工年平均工資未超過當地社會平均工資（用人單位所在地統(tǒng)計部門公布的上年度城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資）2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計征殘疾人就業(yè)保障金；超過當地社會平均工資2倍以上的，按當地社會平均工資2倍計征殘疾人就業(yè)保障金。

※用人單位在職職工年平均工資的計算口徑，按照國家統(tǒng)計局關于工資總額組成的有關規(guī)定執(zhí)行。

※2018年繳納2017年的“殘疾人就業(yè)保障金”時，“上年”是指2017年。

三、殘保金申報及賬務處理

殘疾人保障金應當由企業(yè)按規(guī)定向稅務機關申報繳納；由殘疾人就業(yè)服務機構配合稅務機關征收。

企業(yè)計提殘保金時作分錄，

借：管理費用-殘疾人就業(yè)保障金

　　貸：其他應付款-應交殘疾人就業(yè)保障金

繳納時作分錄，

借：其他應付款-應交殘疾人就業(yè)保障金

　　貸：銀行存款

四、企業(yè)安置殘疾人的稅收優(yōu)惠

1、 支付殘疾人的工資符合條件，可以加計100%在稅前扣除；

2、 單位或個體工商戶安置殘疾人滿足其他條件的，每安置一位殘疾人可限額退還繳納的增值稅；

3、 安置殘疾人達到職工人數總額規(guī)定標準的，不需要繳納“殘疾人就業(yè)保障金”

4、 用人單位安置殘疾人達到標準的，可以免征或減征土地使用稅；

另外，單位超比例安置殘疾人的，各地還會有不同程度的獎勵。

|作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）