職工教育經(jīng)費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整到8%！4大關(guān)鍵點請注意！

財政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號），明確自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

一、提高職工教育經(jīng)費稅前扣除比例的重大意義

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。51號文的出臺，顯然是將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除擴(kuò)大到所有企業(yè)。

職業(yè)技能培訓(xùn)是全面提升勞動者就業(yè)創(chuàng)業(yè)能力、緩解技能人才短缺的結(jié)構(gòu)性矛盾、提高就業(yè)質(zhì)量的根本舉措，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動能、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)在要求，對推動大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新、推進(jìn)制造強(qiáng)國建設(shè)、提高全要素生產(chǎn)率、推動經(jīng)濟(jì)邁上中高端具有重要意義。就在5月8日，國務(wù)院出臺了《關(guān)于推行終身職業(yè)技能培訓(xùn)制度的意見》（國發(fā)〔2018〕11號）。《意見》在“保障措施”中提出了“加大職業(yè)技能培訓(xùn)經(jīng)費保障，建立政府、企業(yè)、社會多元投入機(jī)制，通過就業(yè)補(bǔ)助資金、企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費、社會捐助贊助、勞動者個人繳費等多種渠道籌集培訓(xùn)資金。”提高企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除比例將激勵企業(yè)通過培訓(xùn)提升職工素質(zhì)、提高職工工作能力，從而助推企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

二、職工教育經(jīng)費列支范圍有哪些？

根據(jù)《財政部、全國總工會等部門關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見〉的通知》（財建〔2006〕317號）的規(guī)定，企業(yè)的職工教育經(jīng)費的列支范圍包括以下十一項：

1．上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2．各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3．崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4．專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5．特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6．企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；

7．職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；

8．購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9．職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

10．職工教育培訓(xùn)管理費用；

11．有關(guān)職工教育的其他開支。

財建〔2006〕317號文件同時規(guī)定，以下兩種情況不得從職工教育經(jīng)費中列支：

1．企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。

2．對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。

三、允許稅前扣除職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)如何確定？

職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)為，允許稅前扣除的工資、薪金總額。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）明確規(guī)定：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、部分行業(yè)允許全額扣除的職工培訓(xùn)費與職工教育經(jīng)費有區(qū)別嗎？

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，有部分行業(yè)的職工培訓(xùn)費允許全額稅收扣除：

1．軟件和集成電路企業(yè)的職工培訓(xùn)費用

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第六條規(guī)定：“集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進(jìn)行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。

2．動漫企業(yè)的職工培訓(xùn)費用

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕65號）規(guī)定：“經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。”因此，經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進(jìn)行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3．航空企業(yè)的空勤訓(xùn)練費用

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第三條規(guī)定：“航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。”

4．核電企業(yè)的操縱員培養(yǎng)費

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第四條規(guī)定：“核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。”

需要注意的是，上述費用必須單獨核算，據(jù)實稅前扣除，它們必須與職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分，不計入職工教育經(jīng)費，不擠占職工教育經(jīng)費份額，反過來，企業(yè)也不得將應(yīng)限額扣除的職工教育經(jīng)費計入職工培訓(xùn)費用全額扣除。

| 作者：張翀