實(shí)務(wù)中最常見(jiàn)卻容易忽視的不得稅前扣除項(xiàng)目

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令[2007]63號(hào)）第十條列舉出了不得稅前扣除的一些項(xiàng)目,這里結(jié)合實(shí)務(wù)中的常見(jiàn)項(xiàng)目做一些簡(jiǎn)單介紹。

一、稅收滯納金

政策明確的是稅收滯納金不允許稅前扣除，對(duì)于其他的滯納金并沒(méi)有限制，比如土地出讓金的滯納金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的滯納金、其他行政機(jī)關(guān)的滯納金等。

二、預(yù)提費(fèi)用（準(zhǔn)備金）

預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度出發(fā)，未實(shí)際發(fā)生，但預(yù)先列支的費(fèi)用，由于無(wú)法取得合法票據(jù)，該費(fèi)用無(wú)法稅前扣除。該項(xiàng)支出的范圍比較廣泛，比如預(yù)提租金、預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)提售后服務(wù)費(fèi)、各項(xiàng)準(zhǔn)備金等。稅法規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備外的其他準(zhǔn)備金不得稅前扣除。可以稅前限額扣除的準(zhǔn)備金具體包括：

（1）一般貸款損失準(zhǔn)備金、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款損失準(zhǔn)備金、中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金

（2）證券行業(yè)準(zhǔn)備金

（3）保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金

（4）信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金

可以稅前扣除的其他預(yù)提費(fèi)用：房地產(chǎn)企業(yè)特定項(xiàng)目的預(yù)提費(fèi)用；固定資產(chǎn)投入使用后，未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)可暫按合同金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。

三、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

企業(yè)所得稅法不得稅前扣除的項(xiàng)目中規(guī)定的罰金是指觸犯刑法被人民法院判處的一種刑罰；罰款只指納稅人違反了治安管理、環(huán)保、工商、稅務(wù)、行政等行政法規(guī)的規(guī)定，給予的一種行政處罰行為；被沒(méi)收財(cái)物的損失也屬于一種行政處罰行為。

從上述可以看出，企業(yè)所得稅前不得稅前扣除的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失均屬于違反行政法規(guī)或刑法的規(guī)定，給予的財(cái)產(chǎn)懲罰措施。如果是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中由于違約而給予的處罰，則不屬于上述范圍，可以在企業(yè)所得稅前扣除。比如商業(yè)銀行的罰息、合同違約金等。

四、捐贈(zèng)支出

稅前可以扣除的捐贈(zèng)支出也是有限額規(guī)定的，需要同時(shí)符合以下條件：

1、當(dāng)年年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%；

2、捐贈(zèng)范圍屬于公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的范圍；

3、需要通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)對(duì)外捐贈(zèng)，如果通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體對(duì)外捐贈(zèng)，則必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的名單內(nèi)。

【提示】直接向受贈(zèng)者捐贈(zèng)不得稅前扣除。

五、贊助支出

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的非廣告性贊助支出不得稅前扣除。為產(chǎn)品推廣而發(fā)生的廣告性質(zhì)的贊助可以稅前扣除，但廣告性質(zhì)的贊助必須取得合法的票據(jù)才可以稅前扣除。

六、與取得收入無(wú)關(guān)的支出

企業(yè)發(fā)生的與收入無(wú)關(guān)的支出，不得稅前扣除。比如公司從銀行借款，然后無(wú)償轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)公司，發(fā)生的利息支出就屬于與收入無(wú)關(guān)的支出，不得稅前扣除。

| 作者：陳老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）