增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的五大要點(diǎn)

對(duì)一般納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是一個(gè)非常重要的問(wèn)題，增值稅少繳稅或多繳稅，多是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅抵扣造成的。營(yíng)改增全面后，企業(yè)衣食住行上的項(xiàng)目抵扣范圍更大了，但細(xì)節(jié)上有哪些注意事項(xiàng)呢為了讓大伙能夠輕松報(bào)稅，12366君就整理一些進(jìn)項(xiàng)抵扣要點(diǎn)，一起看過(guò)來(lái)吧！

一、前置條件

辦理一般納稅人資格。

二、必需取得合法有效抵扣憑證

主要包括以下幾種有效憑證：

1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票

2、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票

3、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)

4、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

5、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票

6、完稅憑證

7、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明

8、收費(fèi)公路通行費(fèi)發(fā)票

三、準(zhǔn)予抵扣的規(guī)定

(一)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

(三) 企業(yè)在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，2017年7月1日起，由于簡(jiǎn)并增值稅稅率，取消13%稅率，因此扣除率調(diào)整為11%，但是如果納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的，扣除率仍為13%。這里的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

(四)企業(yè)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額是準(zhǔn)予抵扣的。

(五)增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：在計(jì)算時(shí)可按照以下公式計(jì)算

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3 %)x3%

一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+ 5%)x5% 通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。

(六)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣的規(guī)定

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)），將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍后，無(wú)論是原增值稅納稅人，還是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅，下面我們來(lái)看具體的規(guī)定：

①適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣）

②這里取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

③不動(dòng)產(chǎn)在建工程包括納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)。

④另外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定（按其進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際取得的時(shí)點(diǎn)抵扣）。

⑤納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

四、必須在規(guī)定期限申請(qǐng)專(zhuān)票認(rèn)證

增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證或申請(qǐng)稽核比對(duì)，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣。

在（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）中規(guī)定自2017年7月1日起，將原來(lái)的認(rèn)證期限由180日延長(zhǎng)至360日

同時(shí)請(qǐng)大家注意，納稅人取得的2017年6月30日前開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，仍按(國(guó)稅函〔2009〕617號(hào))執(zhí)行，即在180日內(nèi)認(rèn)證抵扣。

五、熱點(diǎn)問(wèn)題

招待費(fèi)

公司約了客戶(hù)王經(jīng)理吃飯，這個(gè)餐費(fèi)能不能抵扣啊

答：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文，餐飲服務(wù)適用6%的稅率，購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，所以交際應(yīng)酬的餐費(fèi)、娛樂(lè)不能抵扣，如果招待個(gè)人住宿的話(huà)，所發(fā)生的住宿費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，同樣無(wú)法抵扣。

差旅費(fèi)

公司員工下個(gè)月要去商務(wù)出差，機(jī)票，酒店，取得發(fā)票可以抵扣嗎

答：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，所以如果乘坐公共交通工具取得的票據(jù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是無(wú)法抵扣的。但如果駕駛公司自有車(chē)輛出差，就不屬于購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，行駛過(guò)程中花費(fèi)的汽油費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、通行費(fèi)等，如果能取得增值稅專(zhuān)票，其進(jìn)項(xiàng)都可以抵扣。

營(yíng)改增后，住宿服務(wù)適用6%稅率，如果購(gòu)入的住宿服務(wù)是用于員工因公出差，若能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用一般計(jì)稅方法的公司是可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的。

福利費(fèi)

端午的粽子，中秋的月餅，過(guò)年大禮包，這些為員工準(zhǔn)備的福利，如果能取得專(zhuān)票，可以抵扣嗎

答：作為集體福利支出的東西全都是無(wú)法抵扣的。

會(huì)議培訓(xùn)費(fèi)

培訓(xùn)新員工的培訓(xùn)費(fèi)，包含餐費(fèi)和會(huì)議服務(wù)費(fèi)，這些都可以抵扣嗎

答：會(huì)議費(fèi)專(zhuān)票的稅款是可以抵扣的。不過(guò)，注明了餐費(fèi)的部分，得要另外開(kāi)具，不能抵扣的。