干貨分享！股權激勵個人所得稅政策歸納及梳理

政策依據：

財稅【2005】35號《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》

國稅函【2006】902號《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》

財稅【2009】5號《財政部 國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》

財稅【2009】40號《財政部 國家稅務總局關于上市公司高管人員股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的通知》

國稅函【2009】461號《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》

國家稅務總局公告2011年第27號《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告》

股權激勵的方式主要分三種形式：股票期權、限制性股票、股票增值權

1.股票期權

股票期權所得的確認：

A.員工行權時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額。

B.員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入（股票期權轉讓收入扣除折價購入股票期權時實際支付的價款后的余額）。

計算方法：

A.一個納稅年度中一次取得股票期權形式工資薪金所得

股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=（行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數量

應納稅額=（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額÷規(guī)定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規(guī)定月份數

B.一個納稅年度中多次取得股票期權形式工資薪金所得，首次取得收入按上述公式計算，以后每次取得收入按以下公式計算：

應納稅款=（本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規(guī)定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規(guī)定月份數-本納稅年度內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款

2.限制性股票

限制性股票所得的確認：

上市公司實施限制性股票計劃時，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司(境外為證券登記托管機構)進行股票登記日期的股票市價(指當日收盤價，下同)和本批次解禁股票當日市價（指當日收盤價，下同)的平均價格乘以本批次解禁股票份數，減去被激勵對象本批次解禁股份數所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數額，其差額為應納稅所得額。

計算方法：

A.一個納稅年度中一次取得限制性股票形式工資薪金所得

應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數）

應納稅額=（限制性股票形式的工資薪金應納稅所得額÷規(guī)定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規(guī)定月份數

B.一個納稅年度中多次取得限制性股票形式工資薪金所得，首次取得收入按上述公式計算，以后每次取得收入按以下公式計算：

應納稅款=（本納稅年度內取得的限制性股票形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規(guī)定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規(guī)定月份數-本納稅年度內限制性股票形式的工資薪金所得累計已納稅款

3.股票增值權

股票增值權所得的確認：

股票增值權被授權人獲取的收益，是由上市公司根據授權日與行權日股票差價乘以被授權股數，直接向被授權人支付的現(xiàn)金。

計算方法：

A.一個納稅年度中一次取得股票增值權形式工資薪金所得

股票增值權某次行權應納稅所得額=（行權日股票價格－授權日股票價格）×行權股票份數

應納稅額=（股票增值權形式的工資薪金應納稅所得額÷規(guī)定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規(guī)定月份數

B.一個納稅年度中多次取得股票期權形式工資薪金所得，首次取得收入按上述公式計算，以后每次取得收入按以下公式計算：

應納稅款=（本納稅年度內取得的股票增值權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規(guī)定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規(guī)定月份數-本納稅年度內股票增值權形式的工資薪金所得累計已納稅款

注意點：

1.員工接受實施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。

2.指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算。員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數不相同的，按以下公式確定規(guī)定月份數：

規(guī)定月份數=∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額與該次或該項所得境內工作期間月份數的乘積/∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額

3.員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產轉讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。（個人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。）

4.對上市公司高管人員取得股票期權在行權時，納稅確有困難的，經主管稅務機關審核，可自其股票期權行權之日起，在不超過6個月的期限內分期繳納個人所得稅。

5.實施股票增值權計劃或限制性股票計劃的境內上市公司，應在向中國證監(jiān)會報備的同時，將企業(yè)股票增值權計劃、限制性股票計劃或實施方案等有關資料報送主管稅務機關備案。 實施股票期權計劃的境內企業(yè)，應在股票期權計劃實施之前，將企業(yè)的股票期權計劃或實施方案、股票期權協(xié)議書、授權通知書等資料報送主管稅務機關；應在員工行權之前，將股票期權行權通知書和行權調整通知書等資料報送主管稅務機關。