“營改增”后職工食堂相關(guān)支出的稅前扣除問題

企業(yè)職工食堂一般是企業(yè)實行內(nèi)部核算的福利性部門，公司開設(shè)職工食堂主要是為了方便職工生活，解決就餐的問題。但在實務(wù)中，由于每個企業(yè)的具體情況不同，職工食堂的涉稅費用處理問題一直讓財務(wù)人員頭疼，尤其在“營改增”之后，稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的管理更為嚴(yán)格，對于稅前扣除的憑證要求也要相應(yīng)規(guī)范。老顧現(xiàn)將職工食堂相關(guān)支出中的一些涉稅政策進(jìn)行梳理分析，供大家參考。

一、會計和稅收規(guī)定

1、《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

尤其應(yīng)該改注意：食堂工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金等是作為福利費按照規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除，不能作為工資薪金稅前扣除。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函[2009]3號規(guī)定：

“三、關(guān)于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關(guān)于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。”

以上規(guī)定明確了職工食堂相關(guān)支出及職工食堂經(jīng)費補貼屬于企業(yè)職工福利費，企業(yè)應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算可是不行的噢。

二、公司內(nèi)部職工食堂支出核算及稅前扣除問題

1、內(nèi)部支出的會計核算

（1）財務(wù)部向食堂撥付備用資金時：

借：其他應(yīng)收款-食堂

　　貸：庫存現(xiàn)金

月末，食堂提供票據(jù)給財務(wù)部報銷相關(guān)費用，財務(wù)部依據(jù)報銷單做會計處理：

借：管理費用-職工福利費

　　貸：其他應(yīng)收款-食堂

（2）企業(yè)購入食堂用固定資產(chǎn)，屬于公司福利專用設(shè)備的，不得抵扣進(jìn)項稅額。

借：固定資產(chǎn)-食堂用資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

計提折舊時：

借：管理費用-職工福利費

　　貸：累計折舊

（3）、企業(yè)為食堂內(nèi)部人員計提工資

借：管理費用-職工福利費

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費

2、關(guān)于食堂費用支出扣除憑證問題

在實務(wù)中，有些地方的主管稅務(wù)機關(guān)要求，有關(guān)食堂支出企業(yè)必須取得發(fā)票才能按規(guī)定比例在稅前扣除，老顧認(rèn)為其實這種做法是不妥的，因為稅前扣除的票據(jù)不能簡化為發(fā)票，如職工食堂從農(nóng)民手中購買的蔬菜等無法取得發(fā)票，以購買清單、收據(jù)和農(nóng)民的身份證復(fù)印件佐證也應(yīng)該可稅前扣除。

有關(guān)食堂費用支出扣除憑證問題，以下稅務(wù)機關(guān)是比較開明的，沒有要求必須取得發(fā)票才能扣除，值得點贊，大家可以參考一下：

（1）《寧波市國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》第28問福利費中有關(guān)食堂費用支出及憑證問題規(guī)定：企業(yè)職工食堂費用應(yīng)單獨核算，對確實無法取得一一對應(yīng)發(fā)票的，可以用自制憑證代替，職工食堂經(jīng)費補貼在福利費中列支。

（2）《廣西壯族自治區(qū)關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知》（桂地稅發(fā)[2010]19號）規(guī)定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費補貼以實際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費稅前扣除。

另外，對于執(zhí)行口徑比較嚴(yán)，必須要取得發(fā)票才能在稅前扣除的地方，如果企業(yè)在稅務(wù)局備案后，可以使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣，這樣對于從農(nóng)民手中購買的蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品就可以通過自行開票的方式解決。

比如寧夏地方稅務(wù)局和寧夏國家稅務(wù)局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（試行）》（2012年第3號公告）規(guī)定：企業(yè)從農(nóng)（牧）民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，以其自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證為稅前扣除憑證。

三、職工食堂對外承包情況下的稅前扣除問題

如果職工食堂外包（以承包人名義經(jīng)營）或者獨立經(jīng)營（以分支機構(gòu)名義運營），其內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務(wù)，那么“營改增”后食堂取得收入屬于提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。這種情形下，企業(yè)支付給職工食堂費用應(yīng)該取得食堂開具的增值稅發(fā)票，此時食堂工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金等是不能作為企業(yè)的費用在企業(yè)所得稅前扣除。

財務(wù)部門按取得的發(fā)票進(jìn)行會計處理：

借：管理費用-職工福利費

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費

　　貸：銀行存款或者庫存現(xiàn)金