小企業(yè)會計準則下應交增值稅的賬務處理

小企業(yè)會計準則

應交稅費

(1)本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。

小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。

(2)本科目應按照應交的稅費項目進行明細核算。

應交增值稅還應當分別“進項稅額”“銷頊稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”“已交稅金”等設置專欄。

小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。

(3)應交稅費的主要賬務處理。

應交增值稅的主要賬務處理

A.小企業(yè)采購物資等，按照應計入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”“原材料”“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目（應交增值稅——進項稅額），按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨的，做相反的會計分錄。

購進免稅農業(yè)產品，按照購入農業(yè)產品的買價和稅法規(guī)定的稅率計算的增值稅進項稅額，借記本科目（應交增值稅——進項稅額），按照買價減去按照稅法規(guī)定計算的增值稅進項稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

B.銷售商品（提供勞務）,按照收入金額和應收取的增值稅銷項稅額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額），按照確認的營業(yè)收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生銷售退回的，做相反的會計分錄。

隨同商品出售但單獨計價的包裝物，應當按照實際收到或應收的金額。借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額），按照確認的其他業(yè)務收入金額，貸記“其他業(yè)務收入”科目。

C．有出口產品的小企業(yè)，其出口退稅的賬務處理如下：

•實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計算的當期出口產品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目（應交增值稅—進項稅額轉出）。按照稅法規(guī)定計算的當期應予抵扣的增值稅額；借記本科目（應交增值稅——出口抵減內銷產品應納稅額），貸記本科目（應交增值稅一出口退稅）。

出口產品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，借記“其他應收款”科目，貸記本科目（應交增值稅——出口退稅）。

•未實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產品實現(xiàn)銷售收入時，應當按照應收的金額，借記“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應收的出口退稅，借記“其他應收款”科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營業(yè)務成本”科目，按照確認的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按照稅法規(guī)定應繳納的增值稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額）。

D．購入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應計入材料等的成本，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過本科目（應交增值稅——進項稅額）核算。 E.將自產的產品等用作福利發(fā)放給職工，應視同產品銷售計算應交增值稅的，借記“應付職工酬薪”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、本科目（應交增值稅——銷項稅額）等科目。

F.購進的物資、在產品、產成品因盤虧、毀損、報廢、被盜，以及購進物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”等科目，貸記本科目（應交增值稅——進項稅額轉出）。

由于工程而使用本企業(yè)的產品或商品，應當按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，借記“在建工程”科目，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額）。

G.繳納的增值稅，借記本科目（應交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。