支付境外的咨詢(xún)費(fèi)，是否扣繳企業(yè)所得稅

近日，有會(huì)員咨詢(xún)：我公司向境外支付咨詢(xún)費(fèi)，是否要扣繳企業(yè)所得稅？

回復(fù)這個(gè)問(wèn)題，需要進(jìn)行如下判斷：

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”

所以，第一次判斷是：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有無(wú)實(shí)際聯(lián)系”。如果答案為是，應(yīng)當(dāng)由境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所來(lái)申報(bào)企業(yè)所得稅，支付方無(wú)需代扣代繳。

 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的判斷依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條：“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

(一)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);

(二)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所;

(三)提供勞務(wù)的場(chǎng)所;

(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所;

(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。”

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定：“來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；　　

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；　　

（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；　　

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；

（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。”

按照上文規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。境內(nèi)公司支付境外咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)，就需要看咨詢(xún)服務(wù)是否發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)了，從實(shí)務(wù)上看，如果境外單位在境外就可以提供咨詢(xún)，無(wú)需入境，則勞務(wù)發(fā)生地在境外，不屬于“來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得”，無(wú)需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。反之，如果需要入境提供咨詢(xún)服務(wù)，則勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)，屬于“來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得”，需要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，以支付人為扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。此時(shí)，享受稅收協(xié)定待遇的，選擇具體的稅收協(xié)定條款，享受協(xié)定待遇。

具體申報(bào)界面如下：

注意：享受協(xié)定待遇需要留存資料備查，主要如下：

（一）《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》；

（二）由協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)具的證明非居民納稅人取得所得的當(dāng)年度或上一年度稅收居民身份的稅收居民身份證明；享受稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定待遇的，可用能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明；

（三）與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或股東會(huì)決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料；

（四）享受股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料；

（五）非居民納稅人認(rèn)為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。

PS：資料原文為外文文本的，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送中文譯本，并對(duì)中文譯本的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。

來(lái)源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家），侵權(quán)必究！

編輯推薦：

成本會(huì)計(jì)被罰款100萬(wàn)，不敢相信？

貸款及相關(guān)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題

@高新技術(shù)企業(yè)：減按15%稅率征收企業(yè)所得稅政策請(qǐng)收好