增值稅差額征稅：差額開(kāi)票與全額開(kāi)票

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2023/12/19 11:11:10　字體：大小

勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)、轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增前的土地等使用差額計(jì)算繳納增值稅，那么，適用差額征稅的經(jīng)營(yíng)行為，哪些應(yīng)差額開(kāi)具發(fā)票哪些可以全額開(kāi)具發(fā)票呢？本文為大家整理如下：

一、適用差額征稅差額開(kāi)具專票或全額不能開(kāi)具專票情況明細(xì)表

序號(hào)	項(xiàng) 目	稅率	適用差額納稅差額開(kāi)具專票	相關(guān)政策
1	勞務(wù)派遣	5%	向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。	財(cái)稅〔2016〕47號(hào) 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。
2	人力資源外包服務(wù)	5%	向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。	財(cái)稅〔2016〕47號(hào) 銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。
3	安全保護(hù)服務(wù)	5%	向用工單位收取用于支付給提供安全保護(hù)人員的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。	財(cái)稅〔2016〕68號(hào) 比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。
4	旅游服務(wù)	6%	向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。	財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
5	售后融資租賃服務(wù)	6%	提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。	財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
6	經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)	6%	向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。	財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。
7	金融商品轉(zhuǎn)讓	6%	金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。	財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

二、適用差額納稅全額開(kāi)具專票的情況

序號(hào)	項(xiàng)目	稅率	適用差額納稅可全額開(kāi)具專票	相關(guān)政策
1	物業(yè)公司代收水費(fèi)	3%	按收取的自來(lái)水水費(fèi)開(kāi)具專票。	國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào) 收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額。
2	轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增前的土地	5%	以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具專票。	財(cái)稅〔2016〕47號(hào) 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額。
3	一般納稅人轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增前取得的不動(dòng)產(chǎn)	5%	以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具專票。	財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。
4	小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn)	5%	以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具專票。	財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。
5	一般納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目	5%	以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具專票。	財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。
6	適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑服務(wù)	3%	以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具專票。	財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
7	小規(guī)模納稅人建筑服務(wù)	3% 目前為1%	以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具專票。	財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
8	融資租賃服務(wù)	動(dòng)產(chǎn)13%；不動(dòng)產(chǎn)9%或5%	以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具專票。	財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。
9	客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)	6%	以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具專票。	財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

三、差額征稅：差額開(kāi)票和全額開(kāi)票賬務(wù)處理相同

關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定：

1. 企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。

金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

來(lái)源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！

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