農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣注意事項(xiàng)

納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
注意：進(jìn)項(xiàng)稅額≠單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）
納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，購入時(shí)按照9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，領(lǐng)用時(shí)按1%加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

試點(diǎn)納稅人可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶對(duì)符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣稅憑證進(jìn)行用途確認(rèn)，計(jì)算用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開通加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)功能，在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期計(jì)算加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
相關(guān)政策：
國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的決定（國(guó)令第691號(hào)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）
內(nèi)蒙古、廣東、上海和四川等試點(diǎn)全電發(fā)票省市稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的關(guān)于全電發(fā)票的地方性法規(guī)。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/（1＋13％）
損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)
農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)（以下稱扣除標(biāo)準(zhǔn)）。
相關(guān)政策：
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）
注意：
1.實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的納稅人，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。
2.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行核定扣除的扣除率為銷售貨物的適用稅率。
3.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。

核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)（或當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/（1＋扣除率），即計(jì)算原理和增值稅含稅銷售金額換算為不含稅銷售額的計(jì)算方法相同，而計(jì)算抵扣是買價(jià)直接乘以扣除率，不需要換算為不含稅金額。

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的扣除率為為銷售貨物的適用稅率，即9%或13%，而農(nóng)產(chǎn)品適用計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率為9%或10%，因此，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的扣除率和農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率并不完全相同。