印花稅法實(shí)施后的小變化!你注意到了嗎?
新印花稅法于2022年7月1日開始施行,這些小變化您注意了嗎?
一、取消四舍五入的尾數(shù)規(guī)定
《中華人民共和國印花稅暫行條例》 | 《中華人民共和國印花稅法》 |
第三條 納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì),分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定,依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。 應(yīng)納稅額不足一角的,免納印花稅。 應(yīng)納稅額在一角以上的,其稅額尾數(shù)不滿五分的不計(jì),滿五分的按一角計(jì)算繳納。 | 第八條 印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算。 |
自2022年7月1日起,納稅人計(jì)算印花稅時(shí)不足一角的不用四舍五入,按實(shí)際計(jì)算稅額納稅。
二、新增扣繳義務(wù)人的規(guī)定
《中華人民共和國印花稅法》第十四條規(guī)定:“納稅人為境外單位或者個人,在境內(nèi)有代理人的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅,具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定?!?/span>
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第14號)第一條第四款規(guī)定:“納稅人為境外單位或者個人,在境內(nèi)有代理人的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅,向境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地(居住地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款。
納稅人為境外單位或者個人,在境內(nèi)沒有代理人的,納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納印花稅。境外單位或者個人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地(居住地)、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地(居住地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納;涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的,應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納?!?/span>
需要注意的是,新增境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,可見,如果境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)簽訂的合同,作為合同一方的境內(nèi)企業(yè)無需作為扣繳義務(wù)人扣繳印花稅。
三、部分合同的稅率降低
承攬合同、建設(shè)工程合同、運(yùn)輸合同印花稅稅率由萬分之五降低為萬分之三。
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中的商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)印花稅稅率由萬分之五減低為萬分之三。
營業(yè)賬簿中的資金賬簿印花稅稅率由萬分之五降低為萬分之二點(diǎn)五。
四、明確計(jì)稅依據(jù)中是否包含增值稅
明確應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù),不包括列明的增值稅稅款。所以,企業(yè)在簽訂合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí),一定注意將增值稅金額在其中列明。
五、明確未列明金額的合同處理
舊政策 | 新政策 |
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅地字[1988]25號)相關(guān)規(guī)定,有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額,在簽訂時(shí)先按定額五元貼花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花。 | 《中華人民共和國印花稅法》:“第六條 應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的,印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。” 《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第14號)第一條第二款規(guī)定,應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額,在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的,納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況,在實(shí)際結(jié)算后下一個納稅申報(bào)期,以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。 |
新政策中,不再要求先按定額五元貼花,而是先在書立合同的申報(bào)期填寫《印花稅稅源明細(xì)表》,做稅源申報(bào);在實(shí)際結(jié)算后下一個申報(bào)期,按照實(shí)際結(jié)算金額申報(bào)繳納印花稅。
作者:劉老師(正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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