企業(yè)發(fā)生虧損應(yīng)如何確認(rèn)遞延所得稅影響？

一、企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債？

企業(yè)發(fā)生虧損，稅法上允許在5年內(nèi)以稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)（特殊規(guī)定除外），雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅，可視同可抵扣暫時(shí)性差異，在企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，該可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。同時(shí)，減少確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

二、如果預(yù)計(jì)虧損在未來(lái)得不到彌補(bǔ)，還需要確認(rèn)遞延所得稅的影響嗎？

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十五條：“企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。”

依據(jù)上述政策，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額是以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限的，所以，預(yù)計(jì)虧損在未來(lái)得不到彌補(bǔ)時(shí)，不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

三、案例分析

案例：A公司于2021年因疫情原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，企業(yè)利潤(rùn)總額為-4000萬(wàn)元，假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，該虧損可在未來(lái)5年內(nèi)彌補(bǔ)，且A公司預(yù)計(jì)其未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來(lái)彌補(bǔ)該虧損，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

1、2021年發(fā)生虧損-4000萬(wàn)元時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000=（4000×25%）

     貸：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用 1000

2、假定2022年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，可抵扣虧損發(fā)生轉(zhuǎn)回，但彌補(bǔ)虧損后，本年仍然無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，則賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用 250=（1000×25%）

     貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250

3、假定2023年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為4000萬(wàn)元，可抵扣虧損3000萬(wàn)元可全部發(fā)生轉(zhuǎn)回，但彌補(bǔ)虧損后，本年需繳納企業(yè)所得稅=（4000-3000）×25%=250萬(wàn)元，則賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用 750=（3000×25%）

      貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750

借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用 250=（（4000-3000）×25%）

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 250

作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）