代扣代繳境外稅款的賬務(wù)處理及涉稅事項(xiàng)詳解

一、代扣境外單位稅款的賬務(wù)處理

甲公司與境外A公司簽訂加盟費(fèi)合同，合同約定加盟費(fèi)含增值稅金額為106萬(wàn)元。2021年6月付款時(shí)扣繳了所得稅10萬(wàn)元、增值稅6萬(wàn)元、增值稅附加稅0.72萬(wàn)元，剩余款項(xiàng)89.28萬(wàn)元付給A公司。甲公司該筆業(yè)務(wù)怎么作賬？ 

甲公司發(fā)生特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)作分錄

借：管理費(fèi)用-特許權(quán)使用費(fèi) 106

     貸：應(yīng)付賬款 89.28

          應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳增值稅 6

          應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代城建稅 0.42

          應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳教育費(fèi)附加 0.18

          應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳地方教育費(fèi)附加 0.12

          應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳所得稅 10

繳納稅款時(shí)作分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳增值稅 6

      應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代城建稅 0.42

      應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳教育費(fèi)附加 0.18

      應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳地方教育費(fèi)附加 0.12

      應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳所得稅 10

      貸：銀行存款 16.72

付境外A公司款項(xiàng)作分錄

借：應(yīng)付賬款 89.28

     貸：銀行存款 89.28

根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)規(guī)定“原增值稅一般納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。”

所以，扣繳義務(wù)人扣繳的增值稅可以按規(guī)定抵扣，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)從代理成本中扣減，作分錄，

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6

      借：管理費(fèi)用-特許權(quán)使用費(fèi) -6

考慮到利潤(rùn)表取數(shù)時(shí)只取管理費(fèi)用的借方數(shù)，所以分錄中，將貸方發(fā)生的6萬(wàn)元計(jì)入借方的負(fù)數(shù)。

代扣增值稅抵扣留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)當(dāng)包括書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。如果備查資料不全，不可以抵扣。

實(shí)務(wù)中，境外單位往往只就實(shí)際收到的款項(xiàng)開(kāi)具收據(jù)。不管收據(jù)開(kāi)具金額多少，扣繳義務(wù)人扣繳的稅款本質(zhì)還是境外單位服務(wù)費(fèi)的一部分，都應(yīng)當(dāng)在境外單位的服務(wù)費(fèi)中列支。考慮到業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和稅前扣除的憑證，建議扣繳義務(wù)人在索取收據(jù)時(shí)，應(yīng)要求將代扣繳的稅款金額也包含在收據(jù)金額中。

二、代扣代繳境外稅款其他涉稅事項(xiàng)

1、扣繳義務(wù)人怎么認(rèn)定：

中華人民共和國(guó)境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

2、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

特許權(quán)使用費(fèi)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定付款時(shí)間或?qū)嶋H付款時(shí)間，所以扣繳義務(wù)人一般在按約定付款時(shí)扣繳稅款。

3、扣繳稅款納稅地點(diǎn)

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

4、申報(bào)表填報(bào)

納稅義務(wù)人繳納代扣代繳的稅款時(shí)，填報(bào)《代扣代繳稅款報(bào)告表》，按填報(bào)數(shù)據(jù)繳納稅款。

納稅義務(wù)人在扣繳稅款所屬納稅期申報(bào)增值稅時(shí)，將可抵扣的代扣代繳增值稅扣稅憑證相關(guān)信息填報(bào)在增值稅申報(bào)表附表二《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》第7行“代扣代繳稅收繳款憑證”欄申報(bào)抵扣。

5、現(xiàn)金流量的列報(bào)

根據(jù)前面分析，代扣代繳的稅款實(shí)際是境外服務(wù)費(fèi)的一部分，所以支付的這些稅款應(yīng)當(dāng)與支付服務(wù)費(fèi)列報(bào)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目一致。

作者：盛老師（正保財(cái)稅咨詢專家）