異常專票進項抵扣申報最新變化要來啦！

《國家稅務總局關于簡并稅費申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第9號）規(guī)定，自2021年5月1日起，在海南、陜西、大連、廈門4個省市開展增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合試點。稅務總局將根據試點情況，2021年適時在全國推開。使用新申報表后，一般納稅人增值稅納稅申報表對于異常增值稅專用發(fā)票的申報有了明確的規(guī)定。

那么，什么是異常增值稅專用發(fā)票呢？

《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第38號）規(guī)定的異常憑證范圍：

1.丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

2. 非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

3. 增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

4. 經稅務總局、省稅務局大數據分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；

5. 屬于《國家稅務總局關于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。

6.增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

1）異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；

2）異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

增值稅一般納稅人取得異常增值稅專用發(fā)票抵扣的規(guī)定：

1.申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉出處理。

2.申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的,應根據列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，稅務機關應按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應的已退稅款追回。

納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第（一）項規(guī)定執(zhí)行。

異常增值稅專用發(fā)票經稅務機關核實，符合規(guī)定可以抵扣進項和辦理出口退稅

納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規(guī)定的，可不作進項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。

納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。

即將實施的增值稅申報表對異常增值稅專用發(fā)票申報的最新變化：

國家稅務總局的《國家稅務總局關于簡并稅費申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第9號）解讀

新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料，將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第23欄“其他應作進項稅額轉出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉出進項稅額”和第23b欄“其他應作進項稅額轉出的情形”，并將表名調整為《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）。其中第23a欄專門用于填報異常增值稅扣稅憑證轉出情況，第23b欄填報原第23欄內容。

關于增值稅異常憑證的具體填報：

1. 一般納稅人收到增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證的通知的納稅申報

試點地區(qū)增值稅一般納稅人，在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務機關送達的稅務事項通知書，告知其已申報抵扣的增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證。

納稅人的納稅信用等級不為A級，應當在納稅人辦理收到相關稅務事項通知書對應屬期的增值稅及附加稅費申報時，將對應專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

納稅人的納稅信用等級為A級，自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請，在稅務機關出具核實結果之前暫不作進項稅額轉出處理，也不需要將對應專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

若納稅人逾期未提出核實申請，或者提出核實申請但經核實確認相關發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣相關規(guī)定的，應當將對應專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

2. 已作進項稅額轉出的異常增值稅扣稅憑證稅務機關解除異常，對應增值稅專用發(fā)票可按照現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)抵扣的納稅申報。

試點地區(qū)增值稅一般納稅人，在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務機關送達的稅務事項通知書，告知其已作進項稅額轉出的異常增值稅扣稅憑證，被稅務機關解除異常，對應增值稅專用發(fā)票可按照現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)抵扣。納稅人應先通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺對相關發(fā)票再次進行抵扣勾選，然后在辦理抵扣勾選屬期增值稅及附加稅費申報時，按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》填寫說明的要求，將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負數形式計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

在2021年4月屬期之前已作進項轉出處理的異常憑證，不需要再次進行抵扣勾選，可以經稅務機關核實后，直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負數形式計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

作者：裴老師（正保會計網校財稅專家）