年終獎(jiǎng)金在綜合所得年度匯算時(shí)如何處理？

近日，云南、青海、山西、廣西、貴州、大連等地開放了綜合所得年度匯算手機(jī)APP等遠(yuǎn)程辦稅渠道，后續(xù)還會隨著各地疫情防控情況變化陸續(xù)分批分區(qū)開放，2019年度綜合所得個(gè)人所得稅匯算清繳陸續(xù)開始。對于發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)已經(jīng)按全年一次性獎(jiǎng)金政策單獨(dú)申報(bào)納稅或已并入綜合所得繳納了個(gè)人所得稅，匯算清繳時(shí)還能否重新選擇是很多人關(guān)心的問題。

一、基本規(guī)定

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）第一條規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、年終獎(jiǎng)已單獨(dú)計(jì)稅，匯繳時(shí)能否選擇并入綜合所得

有些企業(yè)對于在2019年發(fā)放的年終獎(jiǎng)，已經(jīng)按全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅的方法為員工扣繳了個(gè)稅，但部分員工根據(jù)自己實(shí)際收入情況希望調(diào)整為與工資薪金合并計(jì)稅，那么已按全年一次性獎(jiǎng)金政策單獨(dú)計(jì)稅申報(bào)的年終獎(jiǎng)，匯算清繳時(shí)還能重新選擇并入綜合所得繳納個(gè)人所得稅嗎？

國家稅務(wù)總局于2019年12月31日發(fā)布了《關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第44號），公告就辦理2019年度匯算的內(nèi)容、無需辦理年度匯算的納稅人、需要辦理年度匯算的納稅人、可享受的稅前扣除、辦理時(shí)間、辦理方式等11項(xiàng)問題予以明確。同時(shí)國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布了《關(guān)于的解讀》，明確年度匯算的范圍和內(nèi)容，僅指此次個(gè)人所得稅改革納入綜合所得范圍的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得；經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，依法均不納入綜合所得計(jì)稅。同時(shí)，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）規(guī)定，納稅人取得的可以不并入綜合所得計(jì)算納稅的收入，也不在年度匯算范圍內(nèi)，如選擇單獨(dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金，解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ)償收入，等等。需要補(bǔ)充說明的是，納稅人若在2019年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)是單獨(dú)計(jì)算納稅的，年度匯算時(shí)也可選擇并入綜合所得計(jì)算納稅。

在國家稅務(wù)總局公告2019年第44號文件及解讀出臺前，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也對此問題進(jìn)行過答復(fù)，如江蘇、山東、安徽、新疆等地均明確，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金并已按全年一次性獎(jiǎng)金政策單獨(dú)計(jì)稅的，可以在匯算清繳時(shí)重新選擇是否適用全年一次性獎(jiǎng)金政策。

例如，廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局對于“2019年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)選擇使用單獨(dú)計(jì)稅方法，現(xiàn)在計(jì)算綜合所得個(gè)人所得稅時(shí)發(fā)現(xiàn)將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)稅的應(yīng)納稅額較小，納稅人還能否在匯算清繳時(shí)將該筆獎(jiǎng)金并入綜合所得匯算清繳退稅？”答復(fù)明確：可以，《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第44號）及其解讀稿規(guī)定，2019年匯算不涉及納稅人按規(guī)定選擇不并入綜合所得計(jì)算納稅的全年一次性獎(jiǎng)金等所得。納稅人若在2019年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)是單獨(dú)計(jì)算納稅的，年度匯算時(shí)也可以選擇并入綜合所得計(jì)算納稅。因此，納稅人在2019年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)是單獨(dú)計(jì)算納稅的，可以選擇繼續(xù)單獨(dú)計(jì)稅，不并入綜合所得匯算清繳；也可以選擇并入綜合所得計(jì)算納稅。

因此，個(gè)人在2019年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)是單獨(dú)計(jì)算納稅的，可以選擇繼續(xù)單獨(dú)計(jì)稅，可以不并入綜合所得匯算清繳；也可以重新選擇并入綜合所得計(jì)算納稅。

三、年終獎(jiǎng)已并入綜合所得，匯繳時(shí)能否選擇單獨(dú)計(jì)稅

有些企業(yè)對于在2019年發(fā)放的年終獎(jiǎng)，已經(jīng)并入綜合所得為員工扣繳了個(gè)稅，那么取得年終獎(jiǎng)已并入綜合所得繳納個(gè)人所得稅后，匯算清繳時(shí)還能夠重新選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策單獨(dú)計(jì)稅嗎？

根據(jù)上述總局的政策規(guī)定和解讀來看，對于在2019年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)已經(jīng)選擇并入綜合所得計(jì)稅的，匯算清繳時(shí)不能再選擇適用單獨(dú)計(jì)稅方法。

來源：李老師（正保會計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）