年終獎金在綜合所得年度匯算時如何處理？

近日，云南、青海、山西、廣西、貴州、大連等地開放了綜合所得年度匯算手機APP等遠程辦稅渠道，后續(xù)還會隨著各地疫情防控情況變化陸續(xù)分批分區(qū)開放，2019年度綜合所得個人所得稅匯算清繳陸續(xù)開始。對于發(fā)放年終獎時已經(jīng)按全年一次性獎金政策單獨申報納稅或已并入綜合所得繳納了個人所得稅，匯算清繳時還能否重新選擇是很多人關(guān)心的問題。

一、基本規(guī)定

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第一條規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

二、年終獎已單獨計稅，匯繳時能否選擇并入綜合所得

有些企業(yè)對于在2019年發(fā)放的年終獎，已經(jīng)按全年一次性獎金單獨計稅的方法為員工扣繳了個稅，但部分員工根據(jù)自己實際收入情況希望調(diào)整為與工資薪金合并計稅，那么已按全年一次性獎金政策單獨計稅申報的年終獎，匯算清繳時還能重新選擇并入綜合所得繳納個人所得稅嗎？

國家稅務(wù)總局于2019年12月31日發(fā)布了《關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第44號），公告就辦理2019年度匯算的內(nèi)容、無需辦理年度匯算的納稅人、需要辦理年度匯算的納稅人、可享受的稅前扣除、辦理時間、辦理方式等11項問題予以明確。同時國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布了《關(guān)于的解讀》，明確年度匯算的范圍和內(nèi)容，僅指此次個人所得稅改革納入綜合所得范圍的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得；經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，依法均不納入綜合所得計稅。同時，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，納稅人取得的可以不并入綜合所得計算納稅的收入，也不在年度匯算范圍內(nèi)，如選擇單獨計稅的全年一次性獎金，解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補償收入，等等。需要補充說明的是，納稅人若在2019年取得全年一次性獎金時是單獨計算納稅的，年度匯算時也可選擇并入綜合所得計算納稅。

在國家稅務(wù)總局公告2019年第44號文件及解讀出臺前，部分地方稅務(wù)機關(guān)也對此問題進行過答復(fù)，如江蘇、山東、安徽、新疆等地均明確，個人取得全年一次性獎金并已按全年一次性獎金政策單獨計稅的，可以在匯算清繳時重新選擇是否適用全年一次性獎金政策。

例如，廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局對于“2019年取得全年一次性獎金時選擇使用單獨計稅方法，現(xiàn)在計算綜合所得個人所得稅時發(fā)現(xiàn)將全年一次性獎金并入綜合所得計稅的應(yīng)納稅額較小，納稅人還能否在匯算清繳時將該筆獎金并入綜合所得匯算清繳退稅？”答復(fù)明確：可以，《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第44號）及其解讀稿規(guī)定，2019年匯算不涉及納稅人按規(guī)定選擇不并入綜合所得計算納稅的全年一次性獎金等所得。納稅人若在2019年取得全年一次性獎金時是單獨計算納稅的，年度匯算時也可以選擇并入綜合所得計算納稅。因此，納稅人在2019年取得全年一次性獎金時是單獨計算納稅的，可以選擇繼續(xù)單獨計稅，不并入綜合所得匯算清繳；也可以選擇并入綜合所得計算納稅。

因此，個人在2019年取得全年一次性獎金時是單獨計算納稅的，可以選擇繼續(xù)單獨計稅，可以不并入綜合所得匯算清繳；也可以重新選擇并入綜合所得計算納稅。

三、年終獎已并入綜合所得，匯繳時能否選擇單獨計稅

有些企業(yè)對于在2019年發(fā)放的年終獎，已經(jīng)并入綜合所得為員工扣繳了個稅，那么取得年終獎已并入綜合所得繳納個人所得稅后，匯算清繳時還能夠重新選擇適用全年一次性獎金政策單獨計稅嗎？

根據(jù)上述總局的政策規(guī)定和解讀來看，對于在2019年取得全年一次性獎金時已經(jīng)選擇并入綜合所得計稅的，匯算清繳時不能再選擇適用單獨計稅方法。

來源：李老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）