新《個人所得稅法》實施后個稅計算案例分析

來源: 正保會計網校編輯： 2019/02/19 10:24:53　字體：大小

中國居民正小保在甲科技公司任職， 2019年1月-12月每月在該單位取得工資薪金收入18000元，無免稅收入；每月三險一金（專項扣除）個人繳費為4500元，從1月份開始享受子女教育和贍養(yǎng)老人專項附加扣除合計3000元，假設無其他扣除，當月工資月末最后一日發(fā)放。

其他收入如下：

2019年5月從乙單位取得勞務報酬收入30000元，稿酬收入2000元，特許權使用費收入2000元。

下面分別分析如下：

一、預扣預繳

1、甲科技公司發(fā)放工資薪金所得預扣預繳稅款計算

依據國家稅務總局公告2018年第61號規(guī)定，扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報，適用個人所得稅預扣率表一，具體計算公式如下：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

（1）2019年1月：

1月累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除＝18000-5000-4500-3000＝5500元，對應預扣率為3%

1月應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額=5500×3%=165元

因此，2019年1月，該單位在發(fā)放工資環(huán)節(jié)預扣預繳個人所得稅165元。

（2）2019年2月：

2月累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除＝18000×2-5000×2-4500×2-3000×2＝11000元，對應稅率為3%

2月應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數）－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額=11000×3%－165=165元

因此，2019年2月，該單位在發(fā)放工資環(huán)節(jié)預扣預繳個人所得稅165元。

（3）2019年3月：

3月累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除＝18000×3－5000×3－4500×3－3000×3＝16500元，對應稅率為3%

3月應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數）－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額=16500×3%－165－165=165元

因此，2019年3月，該單位在發(fā)放工資環(huán)節(jié)預扣預繳個人所得稅165元。

按照上述方法以此類推，計算得出小保各月個人所得稅預扣預繳情況明細表，詳見下表。

2019年1—12月工資薪金個人所得稅預扣預繳計算表（單位：元）

月份	累計工資收入	累計減除費用	累計專項扣除	累計專項附加扣除	累計預扣預繳應納稅所得額	預扣率	速算扣除數	累計已預扣預繳稅額	本月應預扣預繳稅額
1	18,000.00	5,000.00	4,500.00	3,000.00	5,500.00	3%	0		165.00
2	36,000.00	10,000.00	9,000.00	6,000.00	11,000.00	3%	0	165.00	165.00
3	54,000.00	15,000.00	13,500.00	9,000.00	16,500.00	3%	0	330.00	165.00
4	72,000.00	20,000.00	18,000.00	12,000.00	22,000.00	3%	0	495.00	165.00
5	90,000.00	25,000.00	22,500.00	15,000.00	27,500.00	3%	0	660.00	165.00
6	108,000.00	30,000.00	27,000.00	18,000.00	33,000.00	3%	0	825.00	165.00
7	126,000.00	35,000.00	31,500.00	21,000.00	38,500.00	10%	2520	990.00	340.00
8	144,000.00	40,000.00	36,000.00	24,000.00	44,000.00	10%	2520	1,330.00	550.00
9	162,000.00	45,000.00	40,500.00	27,000.00	49,500.00	10%	2520	1,880.00	550.00
10	180,000.00	50,000.00	45,000.00	30,000.00	55,000.00	10%	2520	2,430.00	550.00
11	198,000.00	55,000.00	49,500.00	33,000.00	60,500.00	10%	2520	2,980.00	550.00
12	216,000.00	60,000.00	54,000.00	36,000.00	66,000.00	10%	2520	3,530.00	550.00

全年甲科技公司發(fā)放工資薪金所得預扣預繳稅款合計4080元。

2、乙單位支付正小保勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得預扣預繳個人所得稅計算

正小保2019年5月從乙單位取得勞務報酬收入30000元，稿酬收入2000元，特許權使用費收入2000元。

依據國家稅務總局公告2018年第61號規(guī)定，扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

應納稅所得額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二，稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。

（1）勞務報酬所得

勞務報酬所得預扣預繳應納稅所得額＝每次收入×（1-20%）＝30000×（1-20%）＝24000元

勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數＝24000×30%-2000＝5200元

（2）稿酬所得

稿酬所得預扣預繳應納稅所得額＝（每次收入-800元）×70%＝（2000-800元）×70%＝840元

稿酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率＝840×20%＝168元

（3）特許權使用費所得

特許權使用費所得預扣預繳應納稅所得額＝（每次收入-800元）＝（2000-800元）＝1200元

特許權使用費所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率＝1200×20%＝240元

二、匯算清繳

年收入額＝工資薪金所得收入＋勞務報酬收入額＋稿酬收入額＋特許權使用費收入額＝216000+24000+840+1200= 242040 元

綜合所得年應納稅所得額＝年收入額-6萬元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除

＝242040－60000-（4500×12）－（3000×12）＝92040元

應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數＝92040×10%－2520＝6684元

預扣預繳稅額＝工資、薪金所得預扣預繳稅額＋勞務報酬所得預扣預繳稅額＋稿酬所得預扣預繳稅額＋特許權使用費所得預扣預繳稅額＝4080＋5200＋168＋240＝9688元

年度匯算應補稅額＝應納稅額－預扣預繳稅額＝6684-9688元= -3004元（即應退3004元）

個人所得稅預扣率表一
（居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用）

級數	累計預扣預繳應納稅所得額	預扣率（%）	速算扣除數
1	不超過36000元	3	0
2	超過36000元至144000元的部分	10	2520
3	超過144000元至300000元的部分	20	16920
4	超過300000元至420000元的部分	25	31920
5	超過420000元至660000元的部分	30	52920
6	超過660000元至960000元的部分	35	85920
7	超過960000元的部分	45	181920

個人所得稅預扣率表二
（居民個人勞務報酬所得預扣預繳適用）

級數	預扣預繳應納稅所得額	預扣率（%）	速算扣除數
1	不超過20000元	20	0
2	超過20000元至50000元的部分	30	2000
3	超過50000元的部分	40	7000