新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施后個(gè)稅計(jì)算案例分析

中國(guó)居民正小保在甲科技公司任職， 2019年1月-12月每月在該單位取得工資薪金收入18000元，無(wú)免稅收入；每月三險(xiǎn)一金（專項(xiàng)扣除）個(gè)人繳費(fèi)為4500元，從1月份開(kāi)始享受子女教育和贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除合計(jì)3000元，假設(shè)無(wú)其他扣除，當(dāng)月工資月末最后一日發(fā)放。

其他收入如下：

2019年5月從乙單位取得勞務(wù)報(bào)酬收入30000元，稿酬收入2000元，特許權(quán)使用費(fèi)收入2000元。

下面分別分析如下：

一、預(yù)扣預(yù)繳

1、甲科技公司發(fā)放工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)，適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一，具體計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

（1）2019年1月：

1月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除＝18000-5000-4500-3000＝5500元，對(duì)應(yīng)預(yù)扣率為3%

1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=5500×3%=165元

因此，2019年1月，該單位在發(fā)放工資環(huán)節(jié)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅165元。

（2）2019年2月：

2月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除＝18000×2-5000×2-4500×2-3000×2＝11000元，對(duì)應(yīng)稅率為3%

2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=11000×3%－165=165元

因此，2019年2月，該單位在發(fā)放工資環(huán)節(jié)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅165元。

（3）2019年3月：

3月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除＝18000×3－5000×3－4500×3－3000×3＝16500元，對(duì)應(yīng)稅率為3%

3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=16500×3%－165－165=165元

因此，2019年3月，該單位在發(fā)放工資環(huán)節(jié)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅165元。

按照上述方法以此類推，計(jì)算得出小保各月個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳情況明細(xì)表，詳見(jiàn)下表。

2019年1—12月工資薪金個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算表（單位：元）

全年甲科技公司發(fā)放工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款合計(jì)4080元。

2、乙單位支付正小保勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)算

正小保2019年5月從乙單位取得勞務(wù)報(bào)酬收入30000元，稿酬收入2000元，特許權(quán)使用費(fèi)收入2000元。

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

（1）勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1-20%）＝30000×（1-20%）＝24000元

勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)＝24000×30%-2000＝5200元

（2）稿酬所得

稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝（每次收入-800元）×70%＝（2000-800元）×70%＝840元

稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率＝840×20%＝168元

（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝（每次收入-800元）＝（2000-800元）＝1200元

特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率＝1200×20%＝240元

二、匯算清繳

年收入額＝工資薪金所得收入＋勞務(wù)報(bào)酬收入額＋稿酬收入額＋特許權(quán)使用費(fèi)收入額＝216000+24000+840+1200= 242040 元

綜合所得年應(yīng)納稅所得額＝年收入額-6萬(wàn)元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除

＝242040－60000-（4500×12）－（3000×12）＝92040元

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)＝92040×10%－2520＝6684元

預(yù)扣預(yù)繳稅額＝工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＋勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＋稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＋特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＝4080＋5200＋168＋240＝9688元

年度匯算應(yīng)補(bǔ)稅額＝應(yīng)納稅額－預(yù)扣預(yù)繳稅額＝6684-9688元= -3004元 （即應(yīng)退3004元）

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一
       （居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二
   （居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）