實務(wù)干貨！無票費用的財稅處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/11/27 11:40:38　字體：大小

企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的一些費用，財務(wù)人員并不能準(zhǔn)確確定實際業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，一般是在相關(guān)人員報賬時才會進行處理。這就使得一些會計人以為收到發(fā)票的時間就是費用發(fā)生的時間。當(dāng)然了，如果發(fā)票在業(yè)務(wù)發(fā)生后及時收到，業(yè)務(wù)人員也及時到財務(wù)報賬，不跨期的情況下，基本不會有問題。但是，費用發(fā)生的時間與收到發(fā)票的時間分屬兩個會計期間呢？

《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。

也就是說會計處理要以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認費用所屬期。

那么，2018年收到2017年開具的發(fā)票能不能報銷了？如果給報銷了，怎么作賬、怎么在所得稅稅前申報扣除？下面我們分具體情況分析。

一、費用發(fā)生時已進行賬務(wù)處理

企業(yè)2018年支付全年保潔費用20,000元，年末時仍沒有取得發(fā)票，財務(wù)人員根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制分月計提了費用。年度匯總計備考錄為，

借：管理費用-保潔費 20,000

　　貸：應(yīng)付賬款20,000

借：應(yīng)付賬款21,200

　　貸：銀行存款21,200

1、次年匯算清繳前取得發(fā)票

在2019年，2018年匯算清繳結(jié)束前，收到了金額為20,000元、稅額為1,200元的保潔費增值稅專用發(fā)票，財務(wù)作分錄如下：

借：管理費用-保潔費 -20,000

　　貸：應(yīng)付賬款 -20,000

借：管理費用-保潔費 20,000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1,200

　　貸：應(yīng)付賬款 21,200

因為匯算清繳還沒有結(jié)束，在2018年企業(yè)所得稅年度申報表中對20,000元的保法費不進行納稅調(diào)整，允許在稅前扣除。

2、次年匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票

在2019年8月才收保潔服務(wù)公司的發(fā)票，是金額為20,000元、稅額為1,200元的增值稅專用發(fā)票。

首先在2018企業(yè)所得稅年度納稅申報時，在《A105000-納稅調(diào)整明細表》第30行“賬載金額”與“調(diào)增金額”處分別填寫20,000元；

收到發(fā)票時，作分錄，

借：管理費用-保潔費 -20,000

　　貸：應(yīng)付賬款 -20,000

借：管理費用-保潔費 20,000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1,200

　　貸：應(yīng)付賬款 21,200

然后，提供專項說明給稅務(wù)局，并到稅務(wù)局柜面對2018年的所得稅年度申報表重新填寫申報，而原來在《A105000-納稅調(diào)整明細表》第30行“賬載金額”與“調(diào)增金額”處填寫的20,000元，改為0；

二、費用發(fā)生時沒有進行賬務(wù)處理

企業(yè)2018年支付全年保潔費用20,000元，年末時仍沒有取得發(fā)票，財務(wù)人員因為沒有收到發(fā)票，也沒有計提費用。只是在付款時作分錄，

借：應(yīng)付賬款21,200

　　貸：銀行存款21,200

1、次年匯算清繳前取得發(fā)票

企業(yè)在2019年3月收到了2018年的保潔服務(wù)費的增值稅專用發(fā)票21,200元，其中增值稅1,200元，此時2018年的所得稅匯算還沒有完成。

收到發(fā)票后作分錄，

借：以前年度損益調(diào)整 20,000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1,200

　　貸：應(yīng)付賬款 21,200

同時，就該事項提供專項說明，在2018年企業(yè)所得稅年度申報表《A105000-納稅調(diào)整明細表》第30行“稅收金額”與“調(diào)減金額”處填寫的20,000元（或者在該表第26行填寫調(diào)減。因為考慮到到調(diào)增時不可以填寫26行，而調(diào)減與調(diào)增性質(zhì)一樣，所以也填寫在第30行）。

2、次年匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票

企業(yè)在2019年8月收到了2018年的保潔服務(wù)費的增值稅專用發(fā)票21,200元，其中增值稅1,200元，此時2018年的所得稅匯算已完成。

收到發(fā)票后，如果20,000元對當(dāng)期損益影響較大的，要通過以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整。作分錄，

借：以前年度損益調(diào)整 20,000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1,200

　　貸：應(yīng)付賬款 21,200

同時，就該事項提供專項說明，并到稅務(wù)局柜面對2018年的所得稅年度申報表重新填寫申報，而原來在《A105000-納稅調(diào)整明細表》第30行“稅收金額”與“調(diào)減金額”處填寫的20,000元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；

調(diào)整后，如果計算的出多交的所得稅20,000*0.25=5,000元，作分錄，

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 5,000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 5,000

同時調(diào)整期初未分配利潤，

借：利潤分配-未分配利潤 15,000