稅前扣除10大高頻答疑，總有一個是你想問的

　　企業(yè)所得稅的稅前扣除一直是財務(wù)人員實務(wù)工作中的重點問題之一，某項支出能否扣除？費用發(fā)生后是全額扣還是另有規(guī)定？本周，小編精選比較受關(guān)注的幾個稅前扣除熱門問題，做了詳細回答，希望對大家有幫助！另，大家在工作中有任何稅務(wù)或會計方面的“疑難雜癥”，都可以加入財稅會員，我們的資深專家會為大家解惑喲！

　　「No.1」企業(yè)向職工免費供應(yīng)午餐的費用是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

　　「答案」

　　參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，關(guān)于職工福利費扣除問題《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┥形磳嵭蟹蛛x辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

　　（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　對于沒有職工食堂的企業(yè)，企業(yè)向職工免費提供午餐發(fā)生的費用，屬于職工福利性支出可以按照職工福利費的相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

　　「No.2」

　　員工自己承擔社保，包括公司和個人部分都自己承擔，這個金額是否可以在稅前扣除？

　　「答案」

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定， 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

　　依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)按國家有關(guān)部門規(guī)定為員工繳納的社保可以在稅前扣除，但是企業(yè)承擔應(yīng)由員工個人負擔的社保費，不屬于企業(yè)實際發(fā)生的費用，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　「No.3」

　　為出差員工統(tǒng)一購買的意外商業(yè)保險能否稅前扣除？

　　「答案」

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第一條關(guān)于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題規(guī)定如下：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　根據(jù)上述規(guī)定，員工出差時同時購買的交通意外保險的保險費支出可以稅前扣除，但是為統(tǒng)一出差員工單獨購買的意外商業(yè)保險不符合國家稅務(wù)總局公告2016年第80號第一條的規(guī)定，不能稅前扣除。

　　「No.4」

　　我公司發(fā)生一筆支出時未向?qū)Ψ剿饕l(fā)票，現(xiàn)在想要補開發(fā)票，但對方企業(yè)已經(jīng)注銷了，請問該筆支出是否能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　「答案」

　　符合條件的支出才允許稅前扣除。

　　參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十四條規(guī)定，企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

　　前款第一項至第三項為必備資料。

　　符合以上條件的支出允許稅前扣除。

　　「No.5」

　　統(tǒng)一給員工定的工裝能否企業(yè)所得稅前扣除，是否受福利費限額的限制？

　　「答案」

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定：企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

　　所以該項支出不受福利費限額的限制。

　　「No.6」

　　公司雇的員工，簽訂勞務(wù)合同，且按勞務(wù)費扣繳了個稅，是否要開發(fā)票才可以稅前扣除？

　　「答案」

　　國家稅務(wù)總局公告2018年第28號：第九條  企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱"應(yīng)稅項目"）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

　　小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

　　所以2020年12月31日前按月支付個人勞務(wù)費不超過3萬元，可以參考小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，準備個人簽收收據(jù)、合同及銀行轉(zhuǎn)賬付款憑證稅前列支。

　　「No.7」

　　取得財政部監(jiān)制行政事業(yè)性單位資金往來結(jié)算票據(jù)可否稅前扣除？

　　「答案」

　　《財政票據(jù)管理辦法》（中華人民共和國財政部令第70號）第六條 財政票據(jù)的種類和適用范圍如下：

　?。ǘ┙Y(jié)算類票據(jù)資金往來結(jié)算票據(jù)，是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時開具的憑證。

　?。ㄈ┢渌斦睋?jù)1.公益事業(yè)捐贈票據(jù)，是指國家機關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈時開具的憑證。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅[2010]45號）第五條規(guī)定：“對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除”。

　　根據(jù)上述規(guī)定，資金往來結(jié)算票據(jù)，是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時開具的憑證。捐贈不是暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來，當?shù)卣_具給行政事業(yè)性單位資金往來結(jié)算票據(jù)是不正確的。而且，根據(jù)財稅[2010]45號規(guī)定，應(yīng)取得公益性捐贈票據(jù)或非稅收入一般繳款書才可稅前扣除。

　　「No.8」

　　支付小額貸款公司的利息對方不給開具發(fā)票，可以依據(jù)借款合同等在稅前扣除嗎？

　　「答案」

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第四條規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

　　第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋第一條第（五）項 金融服務(wù)規(guī)定如下：1.貸款服務(wù)。

　　貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。

　　根據(jù)上述規(guī)定，貸款服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅項目，企業(yè)所得稅前扣除已發(fā)票作為稅前扣除憑證。因此，支付小額貸款公司的利息應(yīng)要求對方給開具發(fā)票，不可以僅依據(jù)借款合同等在稅前扣除。

　　所以2020年12月31日前按月支付個人勞務(wù)費不超過3萬元，可以參考小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，準備個人簽收收據(jù)、合同及銀行轉(zhuǎn)賬付款憑證稅前列支。

　　「No.9」

　　機票的退票費只取得收據(jù)，可以稅前扣除嗎？

　　「答案」

　　依據(jù)財稅2017年90號第二條的規(guī)定：自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照"交通運輸服務(wù)"繳納增值稅。納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照"其他現(xiàn)代服務(wù)"繳納增值稅。

　　所以企業(yè)機票退票費需取得發(fā)票作為企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)。

　　「No.10」

　　房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬于我司和集團另一企業(yè)共有，共同裝修發(fā)生的統(tǒng)一裝修費能否在兩家公司稅前扣除？

　　「答案」

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十八條規(guī)定：“企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)（以下簡稱"應(yīng)稅勞務(wù)"）發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

　　企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。”

　　根據(jù)上述規(guī)定，您公司和集團另一企業(yè)共有的房產(chǎn)共同裝修發(fā)生的統(tǒng)一裝修費，兩家公司可以憑發(fā)票和分割單在稅前扣除。