2020中級考點匯編——關(guān)于特定交易的會計處理之附有銷售退回條款的銷售

2020年中級會計職稱考試考點匯編

《中級會計實務(wù)》---關(guān)于特定交易的會計處理之附有銷售退回條款的銷售

【案例引入】甲公司是一家健身器材銷售公司。20×8年11月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅額為40萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于20×8年12月31日之前支付貨款，在20×9年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗,估計該批健身器材的追貨率約為20%。在20×8年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的健身器材會被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。甲公司的賬務(wù)處理如下：

【答案解析】

（1）20×8年11月1日發(fā)出健身器材時

借：應(yīng)收賬款 2 900 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000

預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款 500 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 400 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 1 600 000

應(yīng)收退貨成本 400 000

貸：庫存商品 2 000 000

（2）20×8年12月31日前收到貨款時

借：銀行存款 2 900 000

貸：應(yīng)收賬款 2 900 000

（3）20×8年12月31日，甲公司對退貨率進行重新評估

借：預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款 250 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000

貸：應(yīng)收退貨成本 200 000

假如20×9年3月31日退貨量為500件，其分錄是：

借：庫存商品 200 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 40 000

預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款 250 000

貸：銀行存款 290 000

應(yīng)收退貨成本 200 000

（4）20×9年3月31日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為400件，退貨款項已經(jīng)支付

借：庫存商品 160 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 32 000

預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款 250 000

貸：應(yīng)收退貨成本 160 000

主營業(yè)務(wù)收入 50 000

銀行存款 232 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 40 000

貸：應(yīng)收退貨成本 40 000

【知識點總結(jié)】

1.對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2.每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當作為會計估計變更進行會計處理。

3.一般賬務(wù)處理

①賒銷實現(xiàn)收入時

借：應(yīng)收賬款（全部價稅）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售價×預(yù)計不會退貨的比率）

預(yù)計負債（總售價×預(yù)計退貨率）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本×預(yù)計不會退貨的比率）

應(yīng)收退貨成本（總成本×預(yù)計退貨率）

貸：庫存商品（總成本）

②到期收款時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

③預(yù)計退貨率調(diào)整時

如果調(diào)低退貨率

借：預(yù)計負債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)收退貨成本

如果調(diào)高退貨率，則反之。

④退貨期滿時

如果退貨率與預(yù)計相同：

借：庫存商品

預(yù)計負債

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)收退貨成本

如果退貨率低于預(yù)計標準：

借：庫存商品

預(yù)計負債

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)收退貨成本

主營業(yè)務(wù)收入

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)收退貨成本

如果退貨率高于預(yù)計標準：

借：庫存商品

預(yù)計負債

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款

應(yīng)收退貨成本

主營業(yè)務(wù)成本