2019中級(jí)考點(diǎn)匯編——長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（二）

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2019/08/12 09:48:05　字體：大小

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試考點(diǎn)匯編

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》---長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（二）

【知識(shí)點(diǎn)】：長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（二）

（一）因增資造成的權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法

【案例分析—同一控制下】

情形	分錄	注意點(diǎn)
（1）2×18年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)6 000萬(wàn)元，能夠?qū)公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22 000萬(wàn)元（假定與公允價(jià)值相等）。	2×18年初H公司的會(huì)計(jì)處理: 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　6 000 　　貸：銀行存款　　　　　6 000
（2）2×18年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，2×18年末A公司因持有的其他權(quán)益工具投資增值形成“其他綜合收益”400萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。	①2×18年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元時(shí) 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　150（60025%）　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　150 ②2×18年A公司形成其他綜合收益時(shí) 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　100（40025%）　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　100（a）	（a）轉(zhuǎn)成本法時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)損益
（3）2×19年1月1日，H公司以定向增發(fā)2 000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.5元）的方式購(gòu)買(mǎi)同一控制下另一企業(yè)所持有的A公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，H公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。當(dāng)日，A公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23 000萬(wàn)元。假定H公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同。H公司和A公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。	①2×19年初合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額應(yīng)修正14 950萬(wàn)元，即合并日H公司享有A公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額14 950萬(wàn)元（23 000×65%）； ②H公司定向增發(fā)股份時(shí)會(huì)計(jì)處理　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　14 950（b）　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　 6 000 　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　 150 　　　　　　　　　　　　——其他綜合收益 100 　　　　　　股本　　　　　　　　　　　 2 000 　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　 6 700（c）	（b）根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；（c）合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

【案例分析—非同一控制下】

情形	分錄	注意點(diǎn)
（1）　2×18年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)。初始投資成本為1 000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　1 000 　　貸：銀行存款　　　　　1 000
（2）2×18年乙公司分紅50萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。	①實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　 60 　　貸：投資收益　　　　　 60 ②乙公司分紅50萬(wàn)元：借：應(yīng)收股利 15 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　15	（a）轉(zhuǎn)成本法時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)損益
（3）持有其他債權(quán)投資而增加的其他綜合收益100萬(wàn)元	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　30 　　貸：其他綜合收益　　　　　 30（a）
（4）2×19年初甲公司以1 300萬(wàn)元的代價(jià)自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司40%的股份完成對(duì)乙公司的控股合并，因甲公司與乙公司合并前不屬于同一集團(tuán)，因此該合并應(yīng)定義為非同一控制下的企業(yè)合并，且此次合并過(guò)程不屬于一攬子交易。	①追加投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　1 300 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 300 ②原權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　1 075（a）　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　1 000 　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　 45 　　　　　　　　　　——其他綜合收益　 30	（b）按照原權(quán)益法核算長(zhǎng)投的賬面價(jià)值直接轉(zhuǎn)入長(zhǎng)投核算；

（二）因增資造成的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法

【案例分析—非同一控制下】

情形	分錄	注意點(diǎn)
（1）甲公司2×14年初購(gòu)入乙公司10%的股份，其他權(quán)益工具投資核算，初始成本為200萬(wàn)元。	借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　200 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　200
（2）2×14年乙公司分紅60萬(wàn)元	①宣告分紅時(shí)：　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　6 　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　6 ②收到股利時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　6 　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　6
（3）2×14年末此股份的公允價(jià)值為260萬(wàn)元。	借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 60 　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　60（a）	（a）轉(zhuǎn)成本法時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。
（4）2×15年4月3日甲公司又自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司50%的股份，初始成本為1 200萬(wàn)元，當(dāng)日甲公司完成了對(duì)乙公司的控制，此次合并過(guò)程不屬于一攬子交易，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元，原10%股份的公允價(jià)值為270萬(wàn)元。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。	①將其他權(quán)益工具投資按公允價(jià)值轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　270 　　貸：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　260 　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　1（b）　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　9 同時(shí)：借：其他綜合收益　　　　　　　　　　 60（a）　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　6 　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　 54 ②新購(gòu)50%股份時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　1 200 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 200 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝270＋1200＝1470（萬(wàn)元）（c）	（b）原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額轉(zhuǎn)入改按成本法核算期間的當(dāng)期留存收益。（c）購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

【案例分析—同一控制下】

情形	分錄	注意點(diǎn)
（1）甲公司2×14年1月1日購(gòu)買(mǎi)了同一集團(tuán)乙公司10%的股份，初始取得成本為200萬(wàn)元，按其他權(quán)益工具投資核算，	2×14年初甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司10%股份時(shí) 借：其他權(quán)益工具投資　　　200 　　貸：銀行存款　　　　　　　200
（2）2×14年末該權(quán)益性投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。	2×14年末甲公司持有的乙公司股份增值時(shí) 借：其他權(quán)益工具投資　　　 10 　　貸：其他綜合收益　　　　　 10（a）	（a）轉(zhuǎn)成本法時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)損益
（3）2×15年5月1日，甲公司又以銀行存款購(gòu)得乙公司50%的股份，初始成本為386萬(wàn)元，完成對(duì)乙公司的合并。合并日原股權(quán)投資的公允價(jià)值為222萬(wàn)元。合并當(dāng)日乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為860萬(wàn)元。甲公司2×15年5月1日資本公積結(jié)余35萬(wàn)元，盈余公積結(jié)存12萬(wàn)元。上述合并不屬于一攬子交易。	①2×15年5月1日甲公司追加投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　386 　　貸：銀行存款　　　　　　　386 ②原10%股份由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　210 　　貸：其他權(quán)益工具投資　　　210 ③合并當(dāng)日甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝210＋386＝596（萬(wàn)元）； ④合并當(dāng)日甲公司在乙公司最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值中所占份額＝860×60%＝516（萬(wàn)元）； ⑤甲公司基于③④（b）作如下調(diào)整分錄：借：資本公積　　　　　　　　35 　　盈余公積　　　　　　　　12 　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　33 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　80	（b）合并當(dāng)日甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額與合并當(dāng)日甲公司在乙公司最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值中所占份額相比較，并進(jìn)行調(diào)整。

【考點(diǎn)經(jīng)緯】

不是“一攬子”交易的多次交易完成企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)比：

（1）權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法

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