深圳：促科技進步和自主創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠熱點問答

為促進科技進步和自主創(chuàng)新，國家在所得稅方面出臺了一系列優(yōu)惠政策。作為創(chuàng)新之城的深圳，不少企業(yè)將從中受益。為幫助廣大納稅人了解相關優(yōu)惠政策，本報特邀深圳市地稅局就有關熱點問題進行詳細解答，敬請關注。

問：近期，國務院確定完善研發(fā)費加計扣除政策，推動企業(yè)加大研發(fā)力度，并決定推廣國家創(chuàng)新示范區(qū)所得稅試點政策，推進結構調整，助力創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，培育經(jīng)濟發(fā)展新的驅動力。財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅［2015］116號），政策出臺的背景是怎樣的？

答：按照現(xiàn)行財稅優(yōu)惠政策貫徹落實的機制，在國務院明確原則規(guī)定后，由財政部、國家稅務總局下文明確相關優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行口徑和執(zhí)行時間期限。目前，有關自主創(chuàng)新示范區(qū)的稅收優(yōu)惠政策一般是先在中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)落地試點，再擴大至其他國家級自主創(chuàng)新示范區(qū)（包含深圳），條件成熟再擴大至全國執(zhí)行。這些試點的稅收優(yōu)惠政策都具有“可復制、可推廣”的特點。

今年6月，根據(jù)國務院的決定，財政部和國家稅務總局下發(fā)了財稅［2015］62號文，明確自2015年1月1日起，將中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣至國家自主創(chuàng)新示范區(qū)、合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)和綿陽科技城（下面我們統(tǒng)稱為“示范區(qū)”）。現(xiàn)在下發(fā)的財稅［2015］116號文，就是根據(jù)國務院常務會議決定精神，將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點的四項所得稅政策推廣至全國范圍實施。深圳地稅將認真抓好落實，加強優(yōu)惠政策的宣傳貫徹和納稅服務，營造更好的自主創(chuàng)新稅收環(huán)境。

問：財稅［2015］116號有哪些所得稅優(yōu)惠政策？

答：財稅［2015］116號《關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》明確了四項所得稅優(yōu)惠政策：其中兩項是關于企業(yè)所得稅的政策，即“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策”和“技術轉讓所得企業(yè)所得稅政策”；另外兩項是關于個人所得稅的政策，即“股權獎勵個人所得稅政策”和“企業(yè)轉增股本個人所得稅政策”。

問：有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策的具體內(nèi)容？

答：財稅［2015］116號文規(guī)定，自2015年10月1日起，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年（24個月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

問：上述規(guī)定優(yōu)惠在于哪方面？

答：這條規(guī)定本是源于新企業(yè)所得稅法實施條例的，第九十七條規(guī)定“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣”。但是，實施條例第九十七條的規(guī)定明確，只有創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取直接投資方式才能享受投資抵免的優(yōu)惠政策。而實際情況是，越來越多的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取有限合伙制形式進行間接投資，并非直接投資。為解決這一實際問題，國務院先在中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點間接投資可享受抵免這一政策，再推廣至其他示范區(qū)。現(xiàn)在根據(jù)財稅［2005］116號文的規(guī)定，將這項優(yōu)惠政策推廣。這更有利于引導社會資金集中用于對中小高新技術企業(yè)的投資，解決中小科技企業(yè)投資不足問題。

問：技術轉讓所得企業(yè)所得稅政策的具體內(nèi)容？

答：財稅［2015］116號文規(guī)定：自2015年10月1日起，居民企業(yè)轉讓5年以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

問：技術轉讓所得企業(yè)所得稅政策體現(xiàn)了哪方面的優(yōu)惠？

答：這條規(guī)定也是源自企業(yè)所得稅法及其實施條例，之前，企業(yè)所得稅法第二十七條及其實施條例第九十條規(guī)定“一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅”，但財稅［2010］111號《關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》對”技術轉讓的范圍”進行了界定，并明確“技術轉讓”是指“居民企業(yè)轉讓規(guī)定技術的所有權或轉讓5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為”，同時規(guī)定往前追溯至2008年1月1日，即新企業(yè)所得稅法實施之日起執(zhí)行。此次財稅［2015］116號文的規(guī)定不再強調“全球獨占”許可使用權，降低了技術轉讓的門檻，能讓更多的企業(yè)享受優(yōu)惠，有利于促進企業(yè)技術轉讓，推動高新技術產(chǎn)業(yè)化。

問：股權獎勵個人所得稅優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容？

答：財稅［2015］116號文規(guī)定，自2016年1月1日起，高新技術企業(yè)轉化科技成果，給予本企業(yè)相關技術人員的股權獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。

這里所說的“股權獎勵”，是指企業(yè)無償授予相關技術人員一定份額的股權或一定數(shù)量的股份。個人獲得股權獎勵時，按照“工資薪金所得”項目，參照《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）有關規(guī)定計算確定應納稅額。股權獎勵的計稅價格參照獲得股權時的公平市場價格確定。這項政策優(yōu)惠在于暫時不需繳稅，可在5年內(nèi)分期納稅。

問：對于享受此項優(yōu)惠政策的人員是否有限制條件？

答：財稅［2015］116號文規(guī)定，能享受股權獎勵延期繳納個人所得稅優(yōu)惠政策的相關技術人員，是指經(jīng)公司董事會和股東大會決議批準獲得股權獎勵的兩類人員，一類是“對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻的技術人員，包括企業(yè)內(nèi)關鍵職務科技成果的主要完成人、重大開發(fā)項目的負責人、對主導產(chǎn)品或者核心技術、工藝流程作出重大創(chuàng)新或者改進的主要技術人員”；另一類是“對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的經(jīng)營管理人員，包括主持企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營工作的高級管理人員，負責企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）生產(chǎn)經(jīng)營合計占主營業(yè)務收入（或者主營業(yè)務利潤）50%以上的中、高級經(jīng)營管理人員”。

企業(yè)面向全體員工實施的股權獎勵，不得享受分期納稅的優(yōu)惠政策。

問：對于享受此項優(yōu)惠政策的企業(yè)是否有限制條件？

答：財稅［2015］116號文所稱的高新技術企業(yè)，是指實行查賬征收、經(jīng)省級高新技術企業(yè)認定管理機構認定的高新技術企業(yè)。

問：股權獎勵分期納稅的政策，考慮了暫時沒有納稅能力的情況，如果獲獎人員轉讓股權取得了現(xiàn)金收入，又應如何征稅呢？

答：財稅［2015］116號文同時也規(guī)定：技術人員轉讓獎勵的股權（含獎勵股權孳生的送、轉股）并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。技術人員在轉讓獎勵的股權之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術人員進行相關權益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權尚未繳納的應納稅款的部分，稅務機關可不予追征。

問：那么，對于企業(yè)轉增股本，同樣存在缺乏現(xiàn)金流，暫時沒有納稅能力的情形，在個人所得稅方面又有何優(yōu)惠政策？

答：財稅［2015］116號文規(guī)定：自2016年1月1日起，中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。與前款優(yōu)惠政策是一致的。

個人股東獲得轉增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。

問：如果個人股東轉讓股權取得了現(xiàn)金收入，應如何征稅？

答：股東轉讓股權并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。在股東轉讓該部分股權之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進行相關權益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務機關對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。也是與前款優(yōu)惠政策保持一致。

問：這條優(yōu)惠政策是否適用于所有的高新技術企業(yè)？

答：能享受轉增股本延期繳納個人所得稅優(yōu)惠政策的“中小高新技術企業(yè)”，所稱中小高新技術企業(yè)，是指注冊在中國境內(nèi)實行查賬征收的、經(jīng)認定取得高新技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。上市中小高新技術企業(yè)或在中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)向個人股東轉增股本，股東應納的個人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關股息紅利差別化個人所得稅政策執(zhí)行，不適用分期納稅的優(yōu)惠政策。