“營改增”，審計要關(guān)注四個環(huán)節(jié)！

納稅人資格認(rèn)定環(huán)節(jié)

按照稅法規(guī)定，增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人的管理和征稅方式差異較大。

審查方法：

一、是通過分析中國稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS）中的小規(guī)模納稅人稅務(wù)登記和申報征收數(shù)據(jù)，從中篩選年應(yīng)稅銷售額超過稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)情況，包括企業(yè)年應(yīng)稅銷售額、行業(yè)類型和已繳納增值稅額等內(nèi)容。

二、是將上述篩選結(jié)果交由稅務(wù)部門逐一核實，并重點關(guān)注稅務(wù)部門核實結(jié)果與篩選結(jié)果有差異的企業(yè)，以及這些企業(yè)在超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按規(guī)定時間下達(dá)了稅務(wù)事項通知書，是否及時督促企業(yè)辦理相關(guān)認(rèn)定手續(xù)。三是根據(jù)稅務(wù)部門的核實結(jié)果，按照稅法規(guī)定計算企業(yè)少繳稅款的具體金額，并確定相關(guān)稅務(wù)人員的責(zé)任。

銷項和進(jìn)項稅額的申報環(huán)節(jié)

1.銷售收入的確認(rèn)是否真實、準(zhǔn)確和及時

審查方法：

一、是審查納稅人申報的銷售收入金額是否完整，是否包含了在銷售時向購買方收取的包裝費、包裝物押金、手續(xù)費、獎勵費、返還利潤等各種性質(zhì)的價外費用；是否存在通過設(shè)置“賬外賬”等方式，隱匿購銷中的現(xiàn)金交易，達(dá)到偷逃稅款的目的。

二、是審查納稅人是否按照稅法規(guī)定，以“貨物發(fā)出或移送”“收到銷售款”“取得索取銷售款憑據(jù)”或“合同約定”等標(biāo)準(zhǔn)，及時確認(rèn)應(yīng)稅銷售收入；是否存在通過“壓票”、收入掛往來科目等方式人為少計收入，少繳稅款的問題。

2.視同銷售行為是否準(zhǔn)確計算和繳納稅款

審查方法：

一、是審核委托代銷和受托代銷貨物行為是否足額申報銷項稅額，是否存在按扣除手續(xù)費后的余額計稅，或直接掛往來科目不計收入的問題。

二、是審核是否將不在同一地區(qū)的總分機(jī)構(gòu)間調(diào)撥貨物作為銷售處理，是否計提了銷項稅額。

三、是審核企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利、個人消費、投資入股以及捐贈等非應(yīng)稅項目后，是否及時足額計提了銷項稅額；是否存在直接成本對轉(zhuǎn)，不計銷售收入，或僅按貨物成本價格核算，未按規(guī)定視同銷售，導(dǎo)致少計稅款的問題。

四、是審核企業(yè)將外購的貨物用于對外投資、捐贈等項目時，是否按規(guī)定視同銷售并計提銷項稅額，是否存在錯誤使用進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的問題。

3.兼營的非應(yīng)稅項目收入是否準(zhǔn)確核算和申報納稅

一、些大型綜合性業(yè)務(wù)企業(yè)不按規(guī)定對正常銷售業(yè)務(wù)和兼營的非應(yīng)稅項目進(jìn)行準(zhǔn)確核算，并將銷售貨物的銷售額混入非應(yīng)稅項目的銷售額中計繳營業(yè)稅，從而少繳稅款。

審查方法：

一、是通過調(diào)閱企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)合同，掌握銷售業(yè)務(wù)和兼營的非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的總體情況；

二、是查閱“其他業(yè)務(wù)收入”等核算非應(yīng)稅項目收入的明細(xì)賬，重點關(guān)注其中貸方發(fā)生額較大、摘要記錄異常的業(yè)務(wù)，通過審查相關(guān)憑證，進(jìn)一步核實企業(yè)是否存在將正常銷售業(yè)務(wù)混入非應(yīng)稅項目中核算，少繳稅款的問題。

4.非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額是否轉(zhuǎn)出

進(jìn)項稅額是納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納稅額的抵扣項，但是按照稅法規(guī)定，納稅人用于非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額即使取得了增值稅專用發(fā)票也不得抵扣，需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

審查方法：

一、是以企業(yè)“營業(yè)外支出”和“待處理財產(chǎn)損益”明細(xì)賬為基礎(chǔ)，審核企業(yè)是否存在發(fā)生原材料盤虧和非正常損失后，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”科目中，不相應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的問題。

二、是以“應(yīng)付福利費”“原材料”“包裝物”和“低值易耗品”等科目為基礎(chǔ)，并與進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出明細(xì)賬進(jìn)行核對，核實企業(yè)是否存在將外購貨物用于集體福利和個人消費等不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的問題。

稅率適用環(huán)節(jié)

稅率是計算增值稅稅額的尺度?，F(xiàn)行稅法根據(jù)貨物、勞務(wù)的不同類型，分別設(shè)置了17%、13%、11%、6%等多個增值稅稅率，由于各稅率之間差距較大，因此納稅人通過混淆收入類型、適用較低稅率少繳稅款的問題比較常見。

1.是否按規(guī)定分別核算不同稅率的貨物

審查方法：

一、是掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品類型，了解各類產(chǎn)品是否適用不同的稅率。

二、是通過查閱企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，核實企業(yè)是否存在未按規(guī)定將不同稅率的產(chǎn)品銷售收入分別記賬、單獨核算，并按照低稅率計算繳納稅款的問題。

三、是根據(jù)企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬和相關(guān)憑證，重點審查金額較大的銷售業(yè)務(wù)對應(yīng)的產(chǎn)品類型及適用稅率，核實是否存在將高稅率產(chǎn)品銷售收入混入低稅率產(chǎn)品銷售收入中計繳稅款的問題。

2.實施“營改增”后，是否將產(chǎn)品銷售收入混入技術(shù)服務(wù)費等服務(wù)收入中少繳稅款

審查方法：

一、是調(diào)閱企業(yè)產(chǎn)品銷售合同、協(xié)議，掌握其中技術(shù)服務(wù)和售后服務(wù)的相關(guān)條款內(nèi)容，掌握一般產(chǎn)品銷售收入與技術(shù)服務(wù)費、售后服務(wù)費等服務(wù)的收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)和差別。

二、是以納稅申報表為依據(jù)，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，檢查銷售行為申報銷項稅額的收入額是否完整、準(zhǔn)確，重點關(guān)注有無將一般產(chǎn)品銷售收入混入技術(shù)服務(wù)費、售后服務(wù)費等收入列入“其他業(yè)務(wù)收入”中核算，使用低稅率少繳稅款的問題。

增值稅發(fā)票的使用環(huán)節(jié)

1.增值稅發(fā)票的開具和使用是否符合相關(guān)規(guī)定

審查方法：

一、是檢查納稅人在使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票和普通發(fā)票時是否嚴(yán)格規(guī)范，特別是專用發(fā)票所附“銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單”的開具是否嚴(yán)格按規(guī)定使用了防偽稅控系統(tǒng)，重點審查納稅人是否存在利用防偽稅控系統(tǒng)管理漏洞，通過偽造“銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單”虛開增值稅專用發(fā)票的問題。

二、是審核一般納稅人是否按規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票，是否在零售消費品、向小規(guī)模納稅人銷售貨物和銷售免稅貨物時也違規(guī)開具專用發(fā)票。

2.發(fā)票的開具是否與真實購銷業(yè)務(wù)一致

審查方法：

一、是關(guān)注貨物流的真實性，在分析稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)申報納稅的相關(guān)數(shù)據(jù)資料并鎖定初步疑點的基礎(chǔ)上，應(yīng)采取突擊方法全面取得企業(yè)真實的進(jìn)、銷、存業(yè)務(wù)資料和數(shù)據(jù)，對比分析企業(yè)財務(wù)核算購銷與納稅申報的差異，審查納稅人發(fā)票的開具是否基于真實的業(yè)務(wù)往來。

二、是關(guān)注資金流的真實性，通過調(diào)閱購銷雙方企業(yè)的資金和往來賬戶等相關(guān)財務(wù)資料，審核購銷雙方資金支付的真實性，查看是否存在以虛假票據(jù)付款或先支付后回流等虛假付款的問題。

三、是重點關(guān)注發(fā)票中的購銷雙方與資金流向、貨物（勞務(wù)）流向的對應(yīng)關(guān)系不完全一致的問題，核實納稅人是否存在“真票假業(yè)務(wù)”等虛開、套開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的問題。

3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等特殊票據(jù)的使用是否規(guī)范

審查方法：

一是通過“原材料”“應(yīng)付賬款”等明細(xì)賬及購入原材料有關(guān)的原始憑證，掌握原材料購進(jìn)情況。

二是將合同、原材料臺賬與財務(wù)部門數(shù)據(jù)及結(jié)算情況進(jìn)行對比分析，審核農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具數(shù)量與其經(jīng)營規(guī)模是否協(xié)調(diào)一致，是否存在收購農(nóng)產(chǎn)品的內(nèi)容和規(guī)模超過企業(yè)生產(chǎn)能力等違反“常識”的情況。

三是通過延伸調(diào)查原料采購地、貨物承運(yùn)單位等，核實企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的真實性。