江西某混凝土有限公司未扣繳稅款案

一、案件背景

（一）案件來源

本案件屬于省稽查局轉(zhuǎn)辦、市稽查局交辦的舉報案件。

（二）企業(yè)基本情況

某混凝土有限公司，成立于2010年11月，有3個股東，現(xiàn)有職工12名，經(jīng)濟性質(zhì)為：私營有限責任公司，注冊資本：30000000元，生產(chǎn)經(jīng)營范圍：混凝土生產(chǎn)、銷售。涉及主要地方稅種：個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費附加收入、地方教育附加。

企業(yè)納稅情況：2013年1月1日～2014年6月30日內(nèi)共納稅（費）80631.14元。其中：2013年度，印花稅6664.90元，城市維護建設稅22680.36元，教育費附加13608.21元，地方教育費附加9072.16元；2014年度，印花稅6236.40元，城市維護建設稅10474.56元，教育費附加6284.73元，地方教育費附加4189.82元，個人所得稅1420.00元。

二、檢查過程及方法

該縣地稅局稽查局在接到案件后，立即成立專案檢查組，召開會議進行專題研究。經(jīng)過對所舉報內(nèi)容認真分析，檢查組認為該企業(yè)很有可能存在未按規(guī)定扣繳個人所得稅、資源稅等。據(jù)此確定了檢查工作方案，成立了兩個調(diào)查組：一個外調(diào)組，專門負責調(diào)查與該納稅人有經(jīng)營來往的相關企業(yè)及其往來帳目；一個內(nèi)查組，專門負責對該納稅人賬簿、憑證及涉稅資料的檢查。為及時找到可疑點和突破口，檢查人員認真了解被查企業(yè)行業(yè)特點，從征管信息化系統(tǒng)中找出涉案企業(yè)近幾年的納稅情況，擬定了詳細的檢查方案，將具體檢查任務落實到每個檢查人員。

在檢查過程中，檢查組采用了詳查法和外調(diào)法,采取實地核實、調(diào)取賬簿資料、外調(diào)、詢問等方式，了解企業(yè)基本情況、掌握涉稅證據(jù)、對該公司賬面進行全面檢查。重點檢查了印花稅、資源稅、個人所得稅等。經(jīng)過檢查組近一個月的認真仔細的檢查，該企業(yè)未扣繳稅款案逐漸浮出水面。

三、違法事實

（一）2013年度

1.印花稅

經(jīng)檢查核實，該納稅人在本年度內(nèi)，購銷合同的計稅依據(jù)7036033.00元，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第七條等規(guī)定，應繳購銷合同印花稅2110.80元，已繳1634.90元，少繳475.90元。本年度小計少繳印花稅475.90元。

2.個人所得稅

經(jīng)檢查核實，該納稅人在本年度內(nèi)，工資薪金、所得的計稅依據(jù)12000.00元，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第一條、第二條、第三條、第六條、第八條及《國家稅務總局關于貫徹及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）等規(guī)定，應扣工資薪金、所得個人所得稅360.00元，已扣0.00元，少扣360.00元。本年度小計少扣個人所得稅360.00元。

3.資源稅

(1)經(jīng)檢查核實，該納稅人在本年度內(nèi)，其他非金屬礦原礦-河砂的計稅依據(jù)16370.03m3，根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第一條、第二條、第六條、第九條、第十一條及《江西省地方稅務局關于增列資源稅征稅項目及有關問題的通知》（贛地稅發(fā)[1997]174號）第一條第二款第一項第一目等規(guī)定，應扣其他非金屬礦原礦-河砂資源稅8185.02元，已扣0.00元，少扣8185.02元。

(2)其他非金屬礦-碎石的計稅依據(jù)17435.00噸，根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第一條、第二條、第六條、第九條、第十一條及《江西省地方稅務局關于印發(fā)《江西省建筑材料資源稅征收管理暫行辦法》的通知（贛地稅發(fā)[2000]143號）等規(guī)定，應扣其他非金屬礦-碎石資源稅34870.00元，已扣0.00元，少扣34870.00元。

本年度小計少扣資源稅43055.02元。

（二）2014年度

1.印花稅

經(jīng)檢查核實，該納稅人在本年度內(nèi)，購銷合同的計稅依據(jù)4338433.00元，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第七條等規(guī)定，應繳購銷合同印花稅1301.50元，已繳1206.40元，少繳95.10元。本年度小計少繳印花稅95.10元。

2.個人所得稅

經(jīng)檢查核實，該納稅人于2014年1月16日收取某工程有限承建的某小區(qū)商品商砼銷售收入660000.00元未計入公司賬簿中，經(jīng)2014年1月20日股東會決定分紅，并于當日分紅，具體見分紅表。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第一條、第二條、第三條、第六條和《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》第八條第七項及《國家稅務總局關于貫徹及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）文等規(guī)定，應扣利息股息紅利所得個人所得稅132000.00元，已扣0.00元，少扣132000.00元。本年度小計少扣個人所得稅132000.00元。

3.資源稅

（1）經(jīng)檢查核實，該納稅人在本年度內(nèi)，其他非金屬礦原礦-河砂的計稅依據(jù)6731.00m3，根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第一條、第二條、第六條、第九條、第十一條及《江西省地方稅務局關于增列資源稅征稅項目及有關問題的通知》（贛地稅發(fā)[1997]174號）第一條第二款第一項第一目等規(guī)定，應扣其他非金屬礦原礦-河砂資源稅3365.50元，已扣0.00元，少扣3365.50元。

（2）其他非金屬礦-碎石的計稅依據(jù)11096.00噸，根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第一條、第二條、第六條、第九條、第十一條及《江西省地方稅務局關于印發(fā)《江西省建筑材料資源稅征收管理暫行辦法》的通知（贛地稅發(fā)[2000]143號）等規(guī)定，應扣其他非金屬礦-碎石資源稅22192.00元，已扣0.00元，少扣22192.00元。

本年度小計少扣資源稅25557.50元。

本年共計少繳地方各稅（費）157652.60元，其中：印花稅少繳95.10元，個人所得稅少扣132000.00元，資源稅少扣25557.50元。

本檢查所屬期間共計少繳地方各稅（費）201543.52元，其中：個人所得稅132360.00元，資源稅68612.52元，印花稅571.00元。

四、處理、處罰結(jié)果

（一）2013年度

1.該納稅人采用不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的手段，造成少繳印花稅475.90元，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款及《江西省稅務行政處罰裁量權適用規(guī)則和執(zhí)行標準》規(guī)定，定性為不進行納稅申報，不繳少繳稅款，追繳少繳稅款475.90元，并建議罰款237.95元。

2.該納稅人采用應扣未扣稅款的手段，造成少繳個人所得稅360.00元，資源稅43055.02元，根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）文及《江西省稅務行政處罰裁量權適用規(guī)則和執(zhí)行標準》規(guī)定，定性為扣繳義務人不履行代扣代繳義務，責成補扣稅款43415.02元，并建議罰款21707.51元。

3.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，加收滯納金61.20元。其中：印花稅滯納金61.2元。

本年共計應補繳地方各稅（費）43890.92元，滯納金61.20元，建議罰款21945.46元。其中：個人所得稅稅款360.00元，罰款180.00元，資源稅稅款43055.02元，罰款21527.51元，印花稅稅款475.90元，滯納金61.20元，罰款237.95元。

（二）2014年度

1.該納稅人采用不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的手段，造成少繳印花稅95.10元，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款及《江西省稅務行政處罰裁量權適用規(guī)則和執(zhí)行標準》規(guī)定，定性為不進行納稅申報，不繳少繳稅款，追繳少繳稅款95.10元，并建議罰款47.55元。

2.該納稅人采用應扣未扣稅款的手段，造成少繳個人所得稅132000.00元，資源稅25557.50元，根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）文及《江西省稅務行政處罰裁量權適用規(guī)則和執(zhí)行標準》規(guī)定，定性為扣繳義務人不履行代扣代繳義務，建議補扣少扣稅款157557.50元，并建議罰款78778.75元。

3.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，加收滯納金3.70元。其中：印花稅滯納金3.7元。

本年共計應補繳地方各稅（費）157652.60元，滯納金3.70元，建議罰款78826.30元。其中：個人所得稅稅款132000.00元，罰款66000.00元，資源稅稅款25557.50元，罰款12778.75元，印花稅稅款95.10元，滯納金3.70元，罰款47.55元。

以上共計查補總額302380.18元，包括：

1.查補稅（費）：201543.52元，其中：個人所得稅132360.00元，資源稅68612.52元，印花稅571.00元。

2.加收滯納金：64.90元，其中：印花稅滯納金64.90元。

3.罰款：100771.76元。

五、啟示與思考

本案帶給我們的啟示與思考主要有：由于財務人員對會計準則和稅法不熟悉，對一些小稅種申報計算不夠認真，結(jié)果導致單位因少申報納稅或未扣繳稅款被加收滯納金和處以罰款。在分析納稅人存在過錯，應加強會計、稅法知識學習的同時，我們是否應該反思一下稅務部門在為納稅人服務方面存在的問題，如果我們稅收政策的宣傳、納稅輔導方面及時跟進，不僅本案檢查的單位，甚至有更多的納稅人可以規(guī)避稅收風險，稅法的遵從度會更高。