延期申報(bào)預(yù)繳稅款如何確定

延期申報(bào)是稅收征管法賦予納稅人的一項(xiàng)權(quán)利。稅收征管法第二十七條、稅收征管法實(shí)施細(xì)則第三十七條規(guī)定，納稅人確實(shí)遭遇到困難、不可抗力等，不能按期辦理納稅申報(bào)業(yè)務(wù)的，要在當(dāng)期的申報(bào)期內(nèi)提出申請(qǐng)或者不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到納稅人的延期申報(bào)申請(qǐng)后，要調(diào)查核實(shí)后進(jìn)行核準(zhǔn)。

在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)具體辦理延期申報(bào)的工作當(dāng)中，有兩個(gè)問(wèn)題難以把握：一是延期申報(bào)的最長(zhǎng)期限；二是預(yù)繳稅款如何確定。

對(duì)于預(yù)繳稅款延期申報(bào)的最長(zhǎng)期限，稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則沒(méi)有明文規(guī)定，但有稅務(wù)總局的文件可以比照?qǐng)?zhí)行。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于四川省等遭受強(qiáng)烈地震災(zāi)害地區(qū)延期申報(bào)納稅的通知》（國(guó)稅函〔2008〕409號(hào)）規(guī)定，延期時(shí)限由各省市在最長(zhǎng)不超過(guò)三個(gè)月的期限內(nèi)自行核準(zhǔn)。由此可見(jiàn)，辦理延期申報(bào)最長(zhǎng)期限為三個(gè)月，和延期納稅期限相同。

對(duì)于預(yù)繳稅款如何確定，一般有兩種確定方式：一是根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)按上月實(shí)際繳納稅款確定，無(wú)上月實(shí)際繳納稅款的，綜合征管軟件（CTAIS）通行規(guī)定是按其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)上推不超過(guò)12個(gè)月的月均實(shí)際納稅額確定。二是對(duì)于本期經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)大的納稅人，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕753號(hào)）規(guī)定，當(dāng)納稅人本期應(yīng)納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于比照上期稅額的預(yù)繳稅款時(shí)，延期申報(bào)則可能成為納稅人拖延繳納稅款的手段，造成國(guó)家稅款被占用。為防止此類問(wèn)題發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核延期申報(bào)時(shí)，要結(jié)合納稅人本期經(jīng)營(yíng)情況來(lái)確定預(yù)繳稅額，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)大的，應(yīng)合理核定預(yù)繳稅額，以維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，并保護(hù)真正需要延期申報(bào)的納稅人的權(quán)利。

還有一個(gè)需要注意的問(wèn)題是，預(yù)繳稅款的結(jié)算是否涉及滯納金問(wèn)題。征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的預(yù)繳稅款額在規(guī)定的當(dāng)期納稅期限內(nèi)進(jìn)行稅款預(yù)繳，延期申報(bào)期滿后納稅人要在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理申報(bào)、稅款結(jié)算。根據(jù)國(guó)稅函〔2007〕753號(hào)規(guī)定，在辦理稅款結(jié)算之前，預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。

因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)接受納稅人的申報(bào)，并進(jìn)行稅款清算，對(duì)核準(zhǔn)延期內(nèi)繳納的稅款不加收滯納金；納稅人預(yù)繳稅款大于實(shí)際繳納稅款的只退稅不計(jì)退利息，預(yù)繳稅款小于實(shí)際繳納稅款的不加收滯納金。