稅收滯納金這些規(guī)定你不可不知

企業(yè)及個人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。對于滯納金，你了解多少呢？下面我們一起看一看：

一、稅收滯納金是否有上限？是否可以超過未繳稅款？

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

上述僅規(guī)定了從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。沒有規(guī)定滯納金是否有上限及是否不能超過未繳稅款，因此，實務(wù)中對此產(chǎn)生了爭議。

那么有無其他法律對此有相關(guān)規(guī)定？是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)其他法律對加收的稅收滯納金有上限呢？

《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》(主席令第四十九號)第四十五條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。

加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。

根據(jù)《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》（以下簡稱行政強(qiáng)制法）第一條規(guī)定可知，制定行政強(qiáng)制法的目的是為了規(guī)范行政強(qiáng)制的設(shè)定和實施，保障和監(jiān)督行政機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，維護(hù)公共利益和社會秩序，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，根據(jù)憲法制定的。稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于行政機(jī)關(guān)，應(yīng)執(zhí)行行政強(qiáng)制法第四十五條規(guī)定。因此，稅收滯納金是有上限的，應(yīng)不超過未繳稅款金額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)也是按上述規(guī)定執(zhí)行的，如：國家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書茂稅稽處〔2021〕18號信宜市***工藝制品有限公司：

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對你公司多報免抵稅額而少繳的2015年8月、2015年10月增值稅合計424,978.51元，從稅款滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。同時，根據(jù)《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第四十五條的規(guī)定，對少繳稅款加收的滯納金不超出少繳稅款金額。限你公司自收到本決定書之日起十五日內(nèi)到國家稅務(wù)總局信宜市稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。你公司若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

注意：在實務(wù)中，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)并未認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》，會出現(xiàn)稅收滯納金超過少繳稅款的情況。相信隨著執(zhí)法越來越規(guī)范，稅收滯納金超過少繳稅款的情況將不會出現(xiàn)。

二、繳納欠稅和稅收滯納金是否必須同時繳納？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第48號）第一條規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納稅收滯納金。

因此，企業(yè)可以先繳納欠稅，再繳納稅收滯納金。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）