生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減應(yīng)注意哪些？

國(guó)慶節(jié)前夕，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文出臺(tái)了財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)，該公告于節(jié)前給企業(yè)又送來(lái)減稅紅包——2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減15%政策）。那么，對(duì)于這項(xiàng)新的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在享受加計(jì)抵減優(yōu)惠時(shí)企業(yè)及財(cái)稅人員應(yīng)注意哪些呢？下面我們一起看一看。

一、生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額適用15%加計(jì)抵減政策的時(shí)間

2019年10月1日至2021年12月31日，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納稅額。

二、哪些企業(yè)可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額按15%加計(jì)抵減

提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

生活服務(wù)銷售額比例的計(jì)算應(yīng)注意：

1.2019年9月30日前設(shè)立的企業(yè)

自2018年10月至2019年9月期間生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的，自2019年10月1日起適用加計(jì)抵減15%政策。

自2018年10月至2019年9月期間經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的，自2019年10月1日起適用加計(jì)抵減15%政策。

2.2019年10月1日后設(shè)立的企業(yè)

自設(shè)立之日起3個(gè)月的生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減15%政策。

自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額全部為零的，以其取得銷售額起三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。

3.企業(yè)確定適用加計(jì)抵減15%政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整。

4.納稅人確定適用加計(jì)抵減15%政策后，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定，即上年度生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重是否超過(guò)50%。

三、生活服務(wù)怎么界定

生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

注意：生活服務(wù)不是依照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》的標(biāo)準(zhǔn)劃分。

四、享受15%加計(jì)抵減政策是否須提交提交加計(jì)抵減政策的聲明

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)）第一條規(guī)定，符合條件企業(yè)應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用15%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》。

五、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額才能享受15%的加計(jì)抵減

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已按照15%計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

六、進(jìn)項(xiàng)稅額15%加計(jì)抵減部分不得抵減簡(jiǎn)易計(jì)稅的增值稅應(yīng)納稅額

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）附件《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明

第二條第（三十三）項(xiàng)規(guī)定，第19欄“應(yīng)納稅額”：反映納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額。

1.適用加計(jì)抵減政策的納稅人，按以下公式填寫(xiě)。

本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；

適用加計(jì)抵減政策的納稅人是指，按照規(guī)定計(jì)提加計(jì)抵減額，并可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的納稅人。“實(shí)際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，分別對(duì)應(yīng)《附列資料（四）》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”、第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列。

根據(jù)上述規(guī)定可知，計(jì)提加計(jì)抵減額，可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減。因此，加計(jì)抵減額不可以抵減當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅的應(yīng)納增值稅稅額。

七、2019年9月30日前設(shè)立的企業(yè)加計(jì)抵減分段計(jì)算

符合條件的生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)，2019年4月-9月，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按10%加計(jì)抵減；2019年10月及以后月份按15%加計(jì)抵減。

因此，已經(jīng)計(jì)提加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定在2019年10及以后月份做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額時(shí)一定注意是按10%計(jì)提的加計(jì)抵減還是按15%計(jì)提的加計(jì)抵減。

八、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，計(jì)提的加計(jì)抵減額當(dāng)期不能抵減增值稅，須結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)納增值稅。

九、加計(jì)抵減額計(jì)提時(shí)不做會(huì)計(jì)核算，待實(shí)際抵減增值稅時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

1.月末計(jì)提應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

2. 實(shí)際抵減增值稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　貸：其他收益

　　　　銀行存款

 | 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）