代繳代扣境外設計費產生的所得稅如何計算

來源: 正保會計網校編輯： 2019/01/31 17:01:46　字體：大小

　　【問題】

　　我司是房地產開發(fā)企業(yè)，開發(fā)的部分住宅由美國企業(yè)的設計師設計，我們依照合同約定支付給美國設計師設計費，在支付當時首先繳納了增值稅及附加，現(xiàn)在年底了，稅局催繳代扣所得稅，請問，代繳代扣境外設計費產生的所得稅，怎樣計算，稅率多少？

　　【答案】

　　根據(jù)我國與美國簽訂的雙邊稅收協(xié)定中關于特許權使用費條款規(guī)定，設計屬于特許權使用費的范疇，因此，您公司應代扣代繳境外美國企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例、財稅〔2008〕130 號和國家稅務總局公告 2013 年第 9 號的規(guī)定，稅率是10%

應代扣代繳的企業(yè)所得稅=不含增值稅的設計服務×10%

法規(guī)依據(jù)：

企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

企業(yè)所得稅法實施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法實施條例第一百零三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。

《財政部國家稅務總局關于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕130 號）規(guī)定，在對非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費支出。

《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告 2013 年第 9 號）有關規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應以不含增值稅的收入全額計算應納稅所得額。