新個(gè)稅法實(shí)施后外籍個(gè)人繳納個(gè)稅有哪些新變化

個(gè)人所得稅法修改后，大家關(guān)注的都是以下問題：

工資薪金所得個(gè)稅發(fā)生了哪些變化？

綜合所得包含那幾項(xiàng)？

從什么時(shí)候開始按綜合所得的稅率繳納個(gè)稅？

專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除包含哪些內(nèi)容等等？

……

最關(guān)心的莫過于工資薪金所得允許扣除5000元，是從10月份申報(bào)個(gè)稅時(shí)開始允許扣除？還是從11月份申報(bào)個(gè)稅時(shí)開始扣除？

有許多人在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)表相關(guān)的財(cái)稅文章說明自己的判斷，有的認(rèn)為是從10月份申報(bào)個(gè)稅時(shí)開始允許扣除5000元；有的認(rèn)為是從11月份申報(bào)個(gè)稅時(shí)開始允許扣除5000元?？傊?，對于5000元從幾月份開始允許扣除沒有定論。

隨著財(cái)政部和國稅總局與上周末發(fā)布了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號），對此有了明確的規(guī)定，即對納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額。對納稅人在2018年9月30日（含）前實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。

上述問題大家已經(jīng)充分關(guān)注和了解了，那么本文為大家梳理一下沒有引起大家分外關(guān)注的外籍個(gè)人在新個(gè)稅法實(shí)施后，和舊個(gè)稅法相比較發(fā)生了哪些變化，以便大家對此有清晰的了解。

一、新個(gè)稅法將居民個(gè)人居住時(shí)間由“滿一年”改為“滿183天”。

與舊個(gè)稅法相比，新個(gè)稅法規(guī)定仍然堅(jiān)持稅收居民判斷的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。住所標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定沒有變化，無住所居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)由“滿一年”修改為“滿一百八十三天”。

我國目前已簽署107個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，已經(jīng)基本涵蓋了世界上主要國家或地區(qū)，在稅收實(shí)踐中，實(shí)際上大部分情況是執(zhí)行的183天規(guī)則。修改后的新個(gè)稅法按183天判斷是否為居民個(gè)人，其判斷標(biāo)準(zhǔn)與雙邊或多邊稅收協(xié)定的規(guī)定保持了一致，避免了沖突。

二、新個(gè)稅法取消了外籍個(gè)人取得工資薪金所得每月允許加計(jì)扣除1300元。

新個(gè)稅修改后，取消了外籍個(gè)人取得工資薪金所得每月允許加計(jì)扣除1300元，和中國居民個(gè)人一樣，工資薪金所得統(tǒng)一按每月允許扣除5000元。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號）第二條規(guī)定下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：

(一)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

(二)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

(三)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[2004]29號）規(guī)定如下：

一、受雇于我國境內(nèi)企業(yè)的外籍個(gè)人（不包括香港澳門居民個(gè)人），因家庭等原因居住在香港、澳門，每個(gè)工作日往返于內(nèi)地與香港、澳門等地區(qū)，由此境內(nèi)企業(yè)（包括其關(guān)聯(lián)企業(yè)）給予在香港或澳門住房、伙食、洗衣、搬遷等非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式的補(bǔ)貼，凡能提供有效憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可以依照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》[（94）財(cái)稅字第020號]第二條以及《國管稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[1997]54號）第一條、第二條的規(guī)定，免予征收個(gè)人所得稅。

二、第一條所述外籍個(gè)人就其在香港或澳門進(jìn)行語言培訓(xùn)、子女教育而取得的費(fèi)用補(bǔ)貼，凡能提供有效支出憑證等材料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)為合理的部分，可以依照上述（94）財(cái)稅字第020號通知第二條以及國稅發(fā)[1997]54號通知第五條的規(guī)定，免予征收個(gè)人所得稅。

上述財(cái)稅字[1994]020號和財(cái)稅[2004]29號對外籍個(gè)人的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)等補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，新稅法自2019年1月1日開始執(zhí)行后是否繼續(xù)免稅？如果財(cái)政部和國稅總局沒有出臺相關(guān)稅收法規(guī)文件宣布財(cái)稅字[1994]020號和財(cái)稅[2004]29號中關(guān)于外籍個(gè)人住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)等補(bǔ)貼不再免征個(gè)人所得稅，或者出臺關(guān)于外籍個(gè)人住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)等補(bǔ)貼新的個(gè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，則外籍個(gè)人取得這些補(bǔ)貼可以繼續(xù)享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。

三、新個(gè)稅法規(guī)定非居民個(gè)人取得工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅，不合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。那么什么是收入額呢？

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

外籍個(gè)人取得工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按什么稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅呢？

根據(jù)新個(gè)稅法規(guī)定，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。

四、外籍個(gè)人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號。

新個(gè)稅法第九條規(guī)定，納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號。根據(jù)此規(guī)定，外籍個(gè)人沒有中國公民身份號碼的，稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號。

五、非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

沒有發(fā)生變化的：根據(jù)新個(gè)稅法規(guī)定，非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得，應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅。

| 作者：裴老師（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）