【請(qǐng)您留意】道路通行費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的新規(guī)定

一、通行費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證

2018年1月1日起，納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中：

高速公路通行費(fèi)：2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%；

一、二級(jí)公路通行費(fèi)：2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%；

橋、閘通行費(fèi)：納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

解讀：

推行高速公路和一、二級(jí)公路通行費(fèi)開具增值稅電子普通發(fā)票。高速公路通行費(fèi)發(fā)票在2018年6月30日前還可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，6月30日后，高速公路通行費(fèi)必須按取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；而一、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票可以繼續(xù)使用到2018年12月31日；

對(duì)于橋、閘通行費(fèi)，沒有要求開具增值稅電子普通發(fā)票。

二、通行費(fèi)電子發(fā)票相關(guān)規(guī)定

1、通行費(fèi)電子發(fā)票的種類

一種是預(yù)付費(fèi)的ETC卡和用戶卡，充值時(shí)索取發(fā)票的，由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開具的增值稅電子普通發(fā)票，屬于不征稅發(fā)票，稅率欄為“不征稅”。日后消費(fèi)時(shí)ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)和收費(fèi)公路經(jīng)營管理單位均不再向其開具發(fā)票。

另一種是預(yù)付費(fèi)的ETC卡和用戶卡在充值時(shí)不開發(fā)票，在實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)后索取發(fā)票的，收費(fèi)公路經(jīng)營管理單位按經(jīng)營收入開具征稅增值稅電子普通發(fā)票，并在發(fā)票左上角打印“通行費(fèi)”字樣；

后付費(fèi)的ETC卡與用戶卡納稅人在發(fā)生業(yè)務(wù)后充值時(shí)索取發(fā)票的，由收費(fèi)公路經(jīng)營管理單位開具征稅的增值稅電子普通發(fā)票，并在發(fā)票左上角打印“通行費(fèi)”字樣。

2、通行費(fèi)電子發(fā)票的開具

1）辦理ETC卡或用戶卡。

2）發(fā)票服務(wù)平臺(tái)賬戶注冊(cè)。

客戶如需變更購買方信息，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生充值或通行交易前變更，確保開票信息真實(shí)準(zhǔn)確。

3）綁定ETC卡或用戶卡。

4）發(fā)票開具。客戶登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，選取需要開具發(fā)票的充值或消費(fèi)交易記錄，申請(qǐng)生成通行費(fèi)電子發(fā)票。

3、通行費(fèi)電子發(fā)票的抵扣期限

增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費(fèi)電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)自開具之日起360日內(nèi)登錄本?。▍^(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái),查詢、選擇用于申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票信息。

未辦理ETC或用戶卡的現(xiàn)金客戶，按原有方式交納過路費(fèi)和索取發(fā)票。

三、政策依據(jù)

《財(cái)稅【2017】90號(hào) 關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》

《交通運(yùn)輸部公告【2017】66號(hào) 關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）