國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，有關(guān)保險公司：

　　為了規(guī)范保險混合合同分拆、重大保險風險測試和保險合同準備金計量的會計處理，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準則——基本準則》等有關(guān)法律法規(guī)，我部制定了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　財政部
二00九年十二月二十二日

　　附件：

保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定

　　為了規(guī)范保險混合合同分拆、重大保險風險測試和保險合同準備金計量等問題，現(xiàn)就有關(guān)會計處理規(guī)定如下：

　　一、保險混合合同分拆

　　（一）保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔保險風險又承擔其他風險的，應當分別下列情況進行處理：

　　1.保險風險部分和其他風險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，應當將保險風險部分和其他風險部分進行分拆。保險風險部分，確定為保險合同；其他風險部分，不確定為保險合同。

　　2.保險風險部分和其他風險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，如果保險風險重大，應當將整個合同確定為保險合同；如果保險風險不重大，不應當將整個合同確定為保險合同。

　?。ǘ┐_定為保險合同的，應當按照《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》等進行處理；不確定為保險合同的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等進行處理。

　　二、重大保險風險測試

　　（一）保險人與投保人簽訂的需要進行重大保險風險測試的合同，應當在合同初始確認日進行重大保險風險測試。保險人應當以單項合同為基礎(chǔ)進行重大保險風險測試；不同合同的保險風險同質(zhì)的，可以按合同組合為基礎(chǔ)進行重大保險風險測試。

　　測試結(jié)果表明，發(fā)生合同約定的保險事故可能導致保險人支付重大附加利益的，即認定該保險風險重大，但不具有商業(yè)實質(zhì)的除外。合同的簽發(fā)對交易雙方的經(jīng)濟利益沒有可辨認的影響的，表明保險人與投保人簽訂的合同不具有商業(yè)實質(zhì)。附加利益，是指保險人在發(fā)生保險事故時的支付額，超過不發(fā)生保險事故時的支付額的金額。

　?。ǘ┍ｋU人應當在附注中披露與重大保險風險測試有關(guān)的下列信息：

　　1.重大保險風險的測試方法和標準；

　　2.重大保險風險測試中合同的分組標準和選取方法；

　　3.重大保險風險測試假設(shè)的設(shè)定依據(jù)。

　　經(jīng)過重大保險風險測試后，未確認為保險合同的重大合同，應當披露其交易金額、保險責任、保險期間等信息。

　　三、保險合同準備金計量

　　保險人應當在資產(chǎn)負債表日計量保險合同準備金，以如實反映保險合同負債。壽險保險合同準備金包括壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，分別由未到期責任準備金和未決賠款準備金組成。非壽險保險合同準備金包括未到期責任準備金、未決賠款準備金。

　　（一）保險合同準備金計量的基本要求

　　1.保險人在確定保險合同準備金時，應當將單項保險合同作為一個計量單元，也可以將具有同質(zhì)保險風險的保險合同組合作為一個計量單元。計量單元的確定標準應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。

　　2.保險合同準備金應當以保險人履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計金額為基礎(chǔ)進行計量。

　　保險人履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出，是指由保險合同產(chǎn)生的預期未來現(xiàn)金流出與預期未來現(xiàn)金流入的差額，即預期未來凈現(xiàn)金流出。其中，預期未來現(xiàn)金流出，是指保險人為履行保險合同相關(guān)義務(wù)所必需的合理現(xiàn)金流出，主要包括：（1）根據(jù)保險合同承諾的保證利益，包括死亡給付、殘疾給付、疾病給付、生存給付、滿期給付等；（2）根據(jù)保險合同構(gòu)成推定義務(wù)的非保證利益，包括保單紅利給付等；（3）管理保險合同或處理相關(guān)賠付必需的合理費用，包括保單維持費用、理賠費用等。預期未來現(xiàn)金流入，是指保險人為承擔保險合同相關(guān)義務(wù)而獲得的現(xiàn)金流入，包括保險費和其他收費。

　　預期未來凈現(xiàn)金流出的合理估計金額，應當以資產(chǎn)負債表日可獲取的當前信息為基礎(chǔ)，按照各種情形的可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

　　3.保險人在確定保險合同準備金時，應當考慮邊際因素，并單獨計量。保險人應當在保險期間內(nèi)，采用系統(tǒng)、合理的方法，將邊際計入當期損益。

　　保險人在保險合同初始確認日不應當確認首日利得，發(fā)生首日損失的，應當予以確認并計入當期損益。

　　4.保險人在確定保險合同準備金時，應當考慮貨幣時間價值的影響。

　　貨幣時間價值影響重大的，應當對相關(guān)未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。計量貨幣時間價值所采用的折現(xiàn)率，應當以資產(chǎn)負債表日可獲取的當前信息為基礎(chǔ)確定，不得鎖定。

　　5.原保險合同現(xiàn)金流量和與其相關(guān)的再保險合同現(xiàn)金流量應當分別估計，并應當將從再保險分入人攤回的保險合同準備金確認為資產(chǎn)。

　　6.保險人在確定保險合同準備金時，不得計提以平滑收益為目的的巨災準備金、平衡準備金、平滑準備金等。

　?。ǘ┪吹狡谪熑螠蕚浣鸬挠嬃考僭O(shè)和期間

　　1.未到期責任準備金計量假設(shè)應當以資產(chǎn)負債表日可獲取的當前信息為基礎(chǔ)確定。

　　（1）對于未來保險利益不受對應資產(chǎn)組合投資收益影響的保險合同，用于計算未到期責任準備金的折現(xiàn)率，應當根據(jù)與負債現(xiàn)金流出期限和風險相當?shù)氖袌隼蚀_定；對于未來保險利益隨對應資產(chǎn)組合投資收益變化的保險合同，用于計算未到期責任準備金的折現(xiàn)率，應當根據(jù)對應資產(chǎn)組合預期產(chǎn)生的未來投資收益率確定。

　?。?）保險人應當根據(jù)實際經(jīng)驗和未來的發(fā)展變化趨勢，確定合理估計值，作為保險事故發(fā)生率假設(shè)，如死亡發(fā)生率、疾病發(fā)生率、傷殘率等。

　?。?）保險人應當根據(jù)實際經(jīng)驗和未來的發(fā)展變化趨勢，確定合理估計值，作為退保率假設(shè)。

　　（4）保險人應當根據(jù)費用分析結(jié)果和未來的發(fā)展變化趨勢，確定合理估計值，作為費用假設(shè)。

　　未來費用水平對通貨膨脹反應敏感的，保險人在確定費用假設(shè)時應當考慮通貨膨脹因素的影響。保險人確定的通貨膨脹率假設(shè)，應當與確定折現(xiàn)率假設(shè)時采用的通貨膨脹率假設(shè)保持一致。

　?。?）保險人應當根據(jù)分紅保險賬戶的預期投資收益率、管理層的紅利政策、保單持有人的合理預期等因素，確定合理估計值，作為保單紅利假設(shè)。

　　2.保險人在計量未到期責任準備金時，預測未來凈現(xiàn)金流出的期間為整個保險期間。對于包含可續(xù)保選擇權(quán)的保險合同，如果保單持有人很可能執(zhí)行續(xù)保選擇權(quán)并且保險人不具有重新厘定保險費的權(quán)利，保險人應當將預測期間延長至續(xù)保選擇權(quán)終止的期間。

　?。ㄈ┪礇Q賠款準備金的計量方法

　　1.未決賠款準備金包括已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金等。

　　2.保險人應當采用逐案估損法、案均賠款法等方法，以最終賠付的合理估計金額為基礎(chǔ)，同時考慮邊際因素，計量已發(fā)生已報案未決賠款準備金。

　　3.保險人應當根據(jù)保險風險的性質(zhì)和分布、賠款發(fā)展模式、經(jīng)驗數(shù)據(jù)等因素，采用鏈梯法、案均賠款法、準備金進展法、B－F法等方法，以最終賠付的合理估計金額為基礎(chǔ)，同時考慮邊際因素，計量已發(fā)生未報案未決賠款準備金。

　　4.保險人應當以未來必需發(fā)生的理賠費用的合理估計金額為基礎(chǔ)，計量理賠費用準備金。

　?。ㄋ模┫嚓P(guān)信息的披露

　　保險人應當在附注中披露與保險合同準備金計量有關(guān)的下列信息：

　　1.各項保險合同準備金的增減變動情況；

　　2.考慮分出業(yè)務(wù)和不考慮分出業(yè)務(wù)的索賠進展情況；

　　3.保險合同準備金的計量方法、計量單元及其確定方法；

　　4.預期未來現(xiàn)金流入和流出金額的組成內(nèi)容和計量方法；

　　5.保險合同準備金包含的邊際的計量方法和計入當期損益的方法；

　　6.計量保險合同準備金使用的重大假設(shè)及其來源，重大假設(shè)的敏感性分析，以及不同假設(shè)之間的關(guān)系；

　　7.對重大假設(shè)產(chǎn)生影響的不確定性事項及其影響程度，以及重大假設(shè)確定過程中如何考慮過去經(jīng)驗和當前情況的描述；

　　8.計量保險合同準備金使用的重大假設(shè)與可觀察到的市場參數(shù)或其他公開信息的符合程度及其原因；

　　9.計量保險合同準備金使用的方法和重大假設(shè)發(fā)生變更的，應當披露變更的事實、原因及其影響。

　　四、新舊銜接

　　保險公司應當自編制 2009 年年度財務(wù)報告開始實施本規(guī)定。

　　以前年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項的會計處理與本規(guī)定不一致的，應當進行追溯調(diào)整。但是，追溯調(diào)整不切實可行的除外。