【問(wèn)題】
個(gè)人A借用B公司的名義，于90年代中期購(gòu)買了上市公司發(fā)行的法人股（在當(dāng)時(shí)的歷史條件下，購(gòu)買法人股，只能借用企業(yè)的名義），雙方約定此法人股今后的權(quán)利和義務(wù)，均與B公司無(wú)關(guān)。2000年該法人股解禁后，個(gè)人A在股票市場(chǎng)將所持有的法人股出售。
近期，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、法制辦、證監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人就個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)，其中第5問(wèn)指出，我國(guó)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得一直暫免征收個(gè)人所得稅。1994年1月1日起實(shí)施的個(gè)人所得稅法明確對(duì)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅，適用稅率為20%.個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定股票轉(zhuǎn)讓所得具體征稅辦法由財(cái)政部制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。考慮到當(dāng)時(shí)我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不成熟，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。因此，2009年12月31日前，我國(guó)股票轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅政策為：個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司的股票所得暫免征收個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓非上市公司的股份所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收20%的個(gè)人所得稅。
請(qǐng)問(wèn)個(gè)人A出售法人股的收入，是否應(yīng)該繳個(gè)人所得稅？被借名企業(yè)B是否應(yīng)該繳企業(yè)所得稅？
【解答】
《國(guó)有資產(chǎn)管理局關(guān)于印發(fā)股份制試點(diǎn)企業(yè)國(guó)有股權(quán)管理的實(shí)施意見》（國(guó)資企發(fā)[1994]9號(hào)）（目前已失效）當(dāng)時(shí)規(guī)定“法人股”定義為：指具有法人資格的企業(yè)以其依法占用的法人資產(chǎn)向獨(dú)立于自己的股份制企業(yè)出資形成或依法定程序取得的股，即法人擁有的股，簡(jiǎn)稱“法人股”。
根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人A借用B公司的名義，購(gòu)買上市公司發(fā)行的法人股，但依法產(chǎn)權(quán)界定應(yīng)由B公司持有法人股。因此，B公司轉(zhuǎn)讓法人股，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”繳納企業(yè)所得稅。對(duì)其轉(zhuǎn)讓所得支付個(gè)人股東，應(yīng)按照“股息、紅利”代扣代繳20%個(gè)人所得稅。