會計實務(wù)

　　消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。采取從價定率方法征收的消費稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計算。企業(yè)的銷售收入包含增值稅的，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額方法征收的消費稅，根據(jù)稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費品應(yīng)交納的消費稅計算確定。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅；期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。

　　（1）銷售應(yīng)稅消費品

　　企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

　　【例】某工業(yè)企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品價款1 000 000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%。該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　 300 000

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 　　　　300 000

　　其中，應(yīng)交消費稅額=1 000 000×30%=300 000（元）

　　（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

　　【例】某工業(yè)企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)貨物30000元，應(yīng)納增值稅5100元，應(yīng)納消費稅3600元。該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　38700

　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　30000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

　　　　　　　　　——應(yīng)交消費稅 　　　　　　3600

　　本例中，企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅3600元應(yīng)記入“在建工程”科目。

　　（3）委托加工應(yīng)稅消費品

　　企業(yè)如有應(yīng)交消費稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代繳稅款，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾，按照規(guī)定由受托方交納消費稅。

　　委托加工物資收回后，用于直接銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　【例】某工業(yè)企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費稅的材料（非金銀首飾）。該企業(yè)的材料成本為800 000元，加工費為150 000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由該企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。該企業(yè)采用實際成本法進(jìn)行原材料的核算。

　�、偃绻�收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　 800 000

　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　 800 000

　　借：委托加工物資 　　　　　　　　150000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 　　　80000

　　　貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　230000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　 950 000

　　　貸：委托加工物資 　　　　　　　　950000

　�、谌绻�收回的委托加工物資直接用于對外銷售，該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　 800 000

　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　800 000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　 230 000

　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 230 000

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　 1 030 000

　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　 1030 000

　�、垡移髽I(yè)對應(yīng)收取的受托加工代收代繳的消費稅作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 80000

　　　貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅 　　　80000

　　（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費品

　　企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例】某工業(yè)企業(yè)從國外進(jìn)口一批需要交納消費稅的商品，商品價值200 000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費稅為50 000元（不考慮增值稅），采購的商品已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：

　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　250 000

　　　貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　200 000

　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　 50 000

　　本例中，企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅50 000元，應(yīng)計入該項物資的成本。