1．會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)

　　所謂會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，是指會(huì)計(jì)人員和與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他職業(yè)人員按照會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，結(jié)合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)其所面臨的不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)交易或事項(xiàng)的性質(zhì)、實(shí)質(zhì)和結(jié)果采取的原則、方法、程序等方面而進(jìn)行的判斷與選擇。它具有如下主要特點(diǎn)：

　?。?）動(dòng)機(jī)性。任何一項(xiàng)判斷與選擇總是帶有其特定的動(dòng)機(jī)，不同的動(dòng)機(jī)就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)不同的選擇與判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也不例外。一般來說，會(huì)計(jì)人員在對(duì)不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷與選擇時(shí)，在考慮盡可能簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上，除了希望判斷與選擇的結(jié)果能及時(shí)、客觀地反映出企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量之外，還希望對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告方法的選擇與運(yùn)用，能有效地實(shí)現(xiàn)其特定目的或企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)過程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較，最終都是根據(jù)其動(dòng)機(jī)而做出最后的選擇。

　?。?）主觀性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員或與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他職業(yè)人員對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)選擇不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工處理，而不同的會(huì)計(jì)方法會(huì)得出不同的結(jié)果，但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實(shí)際，在很多情況下很難找到一個(gè)客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只能依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來確定。這無疑在一定程度上摻雜著會(huì)計(jì)人員的主觀臆斷性。

　　（3）限制性。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)處理方法、原則、程序等方面的權(quán)利，但這決不是說會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷可以不受約束的隨意判斷，它只能在會(huì)計(jì)規(guī)范所允許的范圍內(nèi)做出判斷和選擇。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷雖然具有主觀性，但它是在有限制和要求下的相對(duì)主觀，受到諸多因素的影響和制約。這些影響和制約會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素主要包括：

　?、偕鐣?huì)的外在約束機(jī)制，如會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收政策等；

　?、谄髽I(yè)的自身因素，如企業(yè)理財(cái)目標(biāo)、企業(yè)組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)等；

　?、蹠?huì)計(jì)自身因素，如會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德水準(zhǔn)等。

　　2．會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)遵循的原則

　　正如上文所述，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在有限制和要求下的、為了實(shí)現(xiàn)其特定動(dòng)機(jī)或企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而做出的相對(duì)主觀的判斷與選擇。因此，會(huì)計(jì)人員和與會(huì)計(jì)相關(guān)的職業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，必須綜合考慮各方面的因素，權(quán)衡利弊得失，在遵循一些基本原則的基礎(chǔ)下進(jìn)行。

　　（1）合法性原則。所謂合法性原則，是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)必須以會(huì)計(jì)規(guī)范為依據(jù)。我國的會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要包括會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他會(huì)計(jì)法規(guī)和規(guī)章制度，它是指導(dǎo)、規(guī)范和約束會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員會(huì)計(jì)行為的行動(dòng)指南，明確了會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員在會(huì)計(jì)行為中應(yīng)該做什么、不應(yīng)該做什么，并且規(guī)定了應(yīng)該做到而沒有做到、不應(yīng)該做反而做了應(yīng)負(fù)怎樣的法律責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)規(guī)范體系所允許的范圍內(nèi)做出判斷和選擇，所抉擇的企業(yè)會(huì)計(jì)政策必須符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)。換句話說，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，只有在會(huì)計(jì)法規(guī)體系提供的空間范圍內(nèi)進(jìn)行才是合法的。否則，就是違法行為，必將承擔(dān)法律責(zé)任，并受到法律制裁。

　?。?）公允性原則。所謂公允性原則，是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)必須以保證會(huì)計(jì)信息的公允揭示為核心。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語言，其主要目標(biāo)在于為企業(yè)內(nèi)外部的有關(guān)利害關(guān)系人定期提供公允的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。因此，在會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的會(huì)計(jì)核算處理和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，必須既對(duì)本單位負(fù)責(zé)，又對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。也就是說，對(duì)于確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)根據(jù)原始憑證直接加以確認(rèn)，而對(duì)于不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該以最近可獲得的真實(shí)可靠的信息為基礎(chǔ)做出判斷，在整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過程中不能損害利害相關(guān)人的利益。

　?。?）守道性原則。所謂守道性原則，是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)必須以恪守職業(yè)道德為前提。會(huì)計(jì)工作是一種特殊的職業(yè)，它是一種技術(shù)方法和理念并重的職業(yè)。遵守職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員上崗執(zhí)業(yè)的必備條件，也是防止會(huì)計(jì)信息虛假誤導(dǎo)的基本前提。因此，會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)相關(guān)職業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)原則、方法、程序的選擇與判斷時(shí)，始終面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、自身利益與他人利益、利益選擇與客觀公正等觀念和立場(chǎng)的矛盾和斗爭(zhēng)，最終選擇的結(jié)果主要取決于道德因素。這就要求會(huì)計(jì)人員需要有高度的原則性和敬業(yè)精神，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，不畏懼外部勢(shì)力，不受狹隘利益思想的影響。

　?。?）經(jīng)濟(jì)性原則。所謂經(jīng)濟(jì)性原則，是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)必須以低成本、高效益地提供會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息也是一種商品，提供和使用會(huì)計(jì)信息需要花費(fèi)成本。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息所能帶來的效益高于其成本時(shí)，才值得提供。其中：會(huì)計(jì)信息的成本包括收集、整理、編制報(bào)表、查核、分析及解釋所花費(fèi)的代價(jià)等。會(huì)計(jì)信息的效益，對(duì)企業(yè)而言，可能增加經(jīng)營效率，獲得資金的融通或吸引投資；對(duì)投資者和債權(quán)人而言，可充分了解投資報(bào)酬及風(fēng)險(xiǎn)，使其資金處于最佳運(yùn)用狀態(tài)等。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷、抉擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本與效益。在基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策，并盡可能地降低操作成本；在操作成本大致相等時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇能使提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)政策。