存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎(chǔ)之一，既是資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)類的一個重要組成項(xiàng)目，也是利潤表中確定和構(gòu)成銷售成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容，通常表現(xiàn)為商品、材料、包裝物、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。在對企業(yè)進(jìn)行審計時，存貨項(xiàng)目的審計是會計報表審計中最重要和最困難的領(lǐng)域之一。

　　實(shí)施嚴(yán)格的存貨監(jiān)盤程序

　　所謂存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｔ谧詴嫀煂?shí)施審計時，由于各種原因，錯過了存貨監(jiān)盤的時機(jī)，待到實(shí)施審計時，只能采用替代程序來測試和確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債日的存貨，即：在觀察評價存貨內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審核客戶的盤點(diǎn)方法和記錄，運(yùn)用一些分析性復(fù)核程序，并于期后實(shí)施審計時抽盤部分存貨。但是，在實(shí)際工作中，有些注冊會計師在實(shí)施上述替代程序時做得十分粗糙，期后抽盤時抽盤金額不足存貨總額的10%，僅僅挑選一至二項(xiàng)最易盤點(diǎn)的品種進(jìn)行抽盤，而對于占存貨比重大、難于盤點(diǎn)的存貨則撇在一旁；有的對存貨賬面上的大額紅字熟視無睹，對存貨的品質(zhì)更未關(guān)注，抽盤程序似有實(shí)無。

　　一些企業(yè)的舞弊行為，就是通過利用虛構(gòu)存貨來調(diào)節(jié)利潤。因此，注冊會計師對存貨的監(jiān)盤應(yīng)格外小心，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

　?。?）應(yīng)由熟悉客戶狀況的有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師負(fù)責(zé)存貨監(jiān)盤。

　　（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位的存貨盤點(diǎn)，進(jìn)行必要的抽查，并形成相應(yīng)的工作底稿。

　?。?）存貨盤點(diǎn)審核時，抽查的焦點(diǎn)應(yīng)對準(zhǔn)高價值的項(xiàng)目。

　?。?）抽查時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄選取一些項(xiàng)目追查至存貨，同時從存貨中選取一些項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄。

　?。?）注冊會計師抽查存貨數(shù)量時，應(yīng)親自計數(shù)，而不應(yīng)聽客戶工作人員報數(shù)，以防止“空箱”和虛報，應(yīng)將抽查結(jié)果與被審計單位盤點(diǎn)記錄相核對。

　?。?）注冊會計師應(yīng)親自記錄所抽查的存貨，以防監(jiān)盤結(jié)果被修改。

　　（7）注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。

　?。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場價格的存貨。

　?。?）對非庫房存放的、不易計量而需通過測算的存貨，應(yīng)考慮是否利用專家的工作。

　　對生產(chǎn)成本的審計不能含糊其辭

　　目前，一些注冊會計師對生產(chǎn)成本的審計大部分停留在抽查測試材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面，含糊其辭，一筆帶過。在生產(chǎn)成本審計中，要審核企業(yè)工藝流程、管理要求、產(chǎn)品成本的核算方法是否適用、科學(xué)；生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法是否合理；完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否適當(dāng)；還要檢查生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時記錄是否完整；與生產(chǎn)成本明細(xì)賬及成本計算單是否一致等。

　　注冊會計師在進(jìn)行在產(chǎn)品成本審計時也存在問題。一些注冊會計師會以一句“總賬與明細(xì)賬相符，確認(rèn)”，便草草結(jié)束在產(chǎn)品成本的審計。在產(chǎn)品成本的審計與前述生產(chǎn)成本審計是不可分割的，但它有自己的特殊性，如難以期后抽盤；期末成本是否真實(shí)合理，主要取決于期末在產(chǎn)品計量的準(zhǔn)確性和成本核算方法的科學(xué)性。由于這一特殊性常被少數(shù)注冊會計師忽視，他們往往在總賬與明細(xì)賬核對相符后，就給出一個“確認(rèn)”的結(jié)論，這顯然是不謹(jǐn)慎的做法。要確保在產(chǎn)品審計證據(jù)的充分、適當(dāng)，注冊會計師應(yīng)盡可能參與企業(yè)在產(chǎn)品的盤點(diǎn)（監(jiān)盤），在監(jiān)盤時主要應(yīng)觀察其計量方法的有效性和一慣性；在審計其成本時，應(yīng)側(cè)重其成本分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性和一慣性，并輔助一些分析性復(fù)核，如：通過產(chǎn)成品單位成本的變化，分析已結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的合理性，從而觀察判斷在產(chǎn)品成本的合理性，當(dāng)然作上述分析時不可忽略材料及其他費(fèi)用價格變化帶來的影響。

　　應(yīng)考慮存貨與其它業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)性

　　一些注冊會計師在進(jìn)行存貨項(xiàng)目審計時，未能聯(lián)系存貨所處的整個業(yè)務(wù)循環(huán)，考慮存貨與其它業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)性。比如在對銷售成本審計中，進(jìn)行收入與成本的配比測試時，注冊會計師一般在確認(rèn)存貨計價方法的貫徹以及成本倒軋關(guān)系的勾稽一致，在未發(fā)現(xiàn)異常的情況下，就下了“確認(rèn)”的結(jié)論。而在實(shí)際中，許多企業(yè)為了少交稅款，通常把損壞的產(chǎn)品、用作樣品和禮品的產(chǎn)品、用于非公益捐贈的產(chǎn)品等計入主營業(yè)務(wù)成本。其做法是，在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，銷售成本與相應(yīng)的銷售收入不作數(shù)量上的配比，直接把產(chǎn)成品各類減少數(shù)“一鍋煮”，一并轉(zhuǎn)入銷售成本，更有甚者為調(diào)節(jié)利潤而有意少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)銷售數(shù)量及相應(yīng)的成本。企業(yè)會計的這種作弊手法，運(yùn)用計價測試、成本倒軋等程序是無法發(fā)現(xiàn)的。注冊會計師若要查出此類作弊，可先作分析性復(fù)核（收入成本的配比分析、各月波動分析等），也可直接依據(jù)存貨審計時產(chǎn)成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數(shù)量結(jié)合起來，進(jìn)行數(shù)量方面的配比測試，可以取得滿意的效果。