當(dāng)前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，審計(jì)工作也正在適應(yīng)新形勢(shì)不斷地走向優(yōu)質(zhì)、高效、規(guī)范。然而，審計(jì)工作底稿的編制工作卻在很多地方已經(jīng)滯后，存在許多缺陷，給審計(jì)工作帶來(lái)了不可忽略的消極影響和危害。審計(jì)工作底稿的缺陷一定程度上反襯了審計(jì)人員職業(yè)道德的下降，削弱了審計(jì)的權(quán)威性，并增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些“高危”審計(jì)問(wèn)題的解決，當(dāng)然需要“綜合療法”，但是“治本”還在于審計(jì)工作底稿本身的編制工作。筆者結(jié)合近年來(lái)在審計(jì)一線的實(shí)踐和思考，談?wù)剰膶徲?jì)工作底稿“窺探”出來(lái)的“高危”審計(jì)問(wèn)題，并提一些解決問(wèn)題的建議。

　　一是認(rèn)識(shí)上，有些審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿不重視，這警惕我們務(wù)必增強(qiáng)職業(yè)道德與素質(zhì)。《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十八條第一款規(guī)定：“審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做出詳細(xì)、準(zhǔn)確的記錄，并注明資料的來(lái)源”。因此，從法律上講，認(rèn)真做好審計(jì)工作底稿是對(duì)審計(jì)人員的“剛性規(guī)定”。但實(shí)際審計(jì)工作中，有些審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)工作底稿不重要，應(yīng)付了事，底稿格式陳舊，底稿內(nèi)容不全面，底稿復(fù)核工作不認(rèn)真，編制程序倒置，甚至還存在代寫底稿的情況。這樣的態(tài)度是要不得的。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料及外部信息資料的收集、整理和加工，得到便于使用的資料的記錄底稿，是在審計(jì)過(guò)程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄和資料，是審計(jì)證據(jù)的載體。它形成于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，也反映了審計(jì)工作的全過(guò)程，是評(píng)價(jià)審計(jì)人員工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，對(duì)審計(jì)工作底稿認(rèn)不認(rèn)真、重不重視，集中反映了審計(jì)人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，審計(jì)人員是否盡職盡責(zé)、是否玩忽職守，最終都落實(shí)到工作底稿上。

　　這就警惕我們，作為審計(jì)人員務(wù)必增強(qiáng)職業(yè)道德與素質(zhì)，必須高度重視審計(jì)工作底稿，加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和鍛煉，從形式、程序的規(guī)范到內(nèi)容的全面、完整，都要嚴(yán)格要求自己。特別是審計(jì)組長(zhǎng)，更要督促和教育組員不要在審計(jì)工作底稿上“偷工減料”，講條件，打折扣，切實(shí)做到高標(biāo)準(zhǔn)、高效能地完成審計(jì)工作底稿。

　　二是操作上，有些審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿不務(wù)實(shí)，這警示審計(jì)人員務(wù)必加強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因當(dāng)然是系統(tǒng)性的，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從研討計(jì)劃到組織實(shí)施，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出了差錯(cuò)都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，審計(jì)工作底稿如果出現(xiàn)問(wèn)題，將更為顯著地增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)?，一方面審?jì)工作底稿是印證被審計(jì)單位是否存在問(wèn)題的支撐點(diǎn)。有些審計(jì)人員怕羅嗦、怕麻煩，仍沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)查帳方式，就帳對(duì)帳，草草完事，僅把問(wèn)題羅列出來(lái)，而不做詳細(xì)、系統(tǒng)的審計(jì)工作記錄，也就談不上做完整的審計(jì)工作底稿。沒(méi)有完整的工作底稿，查出的問(wèn)題就沒(méi)有根據(jù)。沒(méi)有問(wèn)題的根據(jù)和來(lái)源，我們審計(jì)人員和單位將不可避免地陷入被動(dòng)，會(huì)大為誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　另一方面，審計(jì)不能保證所有的問(wèn)題都查出來(lái)，也不能保證所有查出的問(wèn)題確實(shí)存在，加之審計(jì)手段有限，不能保證沒(méi)有疏漏。因此，從這個(gè)角度講，審計(jì)人員更應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，仔細(xì)地做好審計(jì)工作底稿，以證明自己在審計(jì)過(guò)程中的各項(xiàng)工作符合審計(jì)程序，減少不必要的后果發(fā)生，從而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三是撰寫上，有些審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿不詳實(shí)，這警戒審計(jì)人員務(wù)必提高審計(jì)權(quán)威性。詳細(xì)的審計(jì)工作底稿是正確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的依據(jù)。在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)操作中，有些審計(jì)人員往往只注重對(duì)問(wèn)題的揭示，不注重做系統(tǒng)、完整的工作底稿。審計(jì)工作底稿的權(quán)威性主要通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督并做出客觀的評(píng)價(jià)來(lái)體現(xiàn)。其中，真實(shí)性是最基本的。所謂真實(shí)性，一方面是指被審計(jì)單位存在的問(wèn)題是真實(shí)的；另一方面是指除審計(jì)人員所揭示的問(wèn)題以外，其他方面不存在問(wèn)題也是真實(shí)的。這就要求我們審計(jì)人員要在系統(tǒng)的、全面的審查過(guò)程中，做好審計(jì)工作底稿，便于審計(jì)人員從審計(jì)工作底稿中給被審計(jì)單位一個(gè)公平、公正、客觀的評(píng)價(jià)。

　　因此，作為審計(jì)人，撰寫時(shí)，務(wù)必從底稿內(nèi)容、底稿依據(jù)、底稿復(fù)核、編制程序、撰寫人員等方面嚴(yán)格要求、認(rèn)真對(duì)待，才能有效確保審計(jì)工作底稿的權(quán)威性。

　　其一、在底稿內(nèi)容上，要注重全面性，既要對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的審計(jì)事項(xiàng)編制底稿，更要對(duì)形成審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)編制底稿。

　　其二、在底稿依據(jù)上，要加強(qiáng)處理依據(jù)方面的引用。既要有對(duì)查出問(wèn)題的定性依據(jù)，也要有同時(shí)適用處理處罰的依據(jù)。

　　其三、在底稿復(fù)核上，復(fù)核的各欄不能空白，復(fù)核意見(jiàn)要詳實(shí)填寫，要改掉以“已復(fù)核”字樣代替規(guī)范、具體復(fù)核意見(jiàn)的做法，復(fù)核人員的簽名提倡親筆簽名。

　　其四、在編制程序上，堅(jiān)決杜絕“程序倒置”現(xiàn)象，即先形成審計(jì)報(bào)告后補(bǔ)底稿。這種做法，違反了底稿編制程序的規(guī)定，更主要的是會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的撰寫效率和質(zhì)量，使底稿的作用大打折扣。

　　其五、在撰寫人員上，堅(jiān)決杜絕代寫底稿的現(xiàn)象。按照規(guī)定，底稿應(yīng)當(dāng)由完成審計(jì)實(shí)施方案確定審計(jì)分工事項(xiàng)的具體審計(jì)人員編制，但在實(shí)際操作中，有的審計(jì)組成員將審計(jì)證據(jù)等資料向?qū)徲?jì)組長(zhǎng)一交即“萬(wàn)事大吉”，底稿的編寫、審計(jì)報(bào)告的起草一概由審計(jì)組長(zhǎng)“一手操辦”。這種做法在大大降低了審計(jì)底稿權(quán)威性的同時(shí)，也造成難以對(duì)相關(guān)責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)和追究，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)自己編制的底稿進(jìn)行復(fù)核的質(zhì)量也難以保證。