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注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定,及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù),審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。
如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù),出具兩個或多個不同的報告,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù),根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序,在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起,對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起,對審計工作底稿至少保存10年。值得注意的是,對于連續(xù)審計的情況,當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料(有可能是10年以前),但由于其作為本期檔案的一部分,并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)。因此,注冊會計師對于這些對當(dāng)期有效的檔案,應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。如果這些資料在某個審計期間被替換,被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。
在完成最終審計檔案的歸整工作后,注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。
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