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政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)督體系的三大主體。三者相互聯(lián)系,又各自獨立、各有特點、各司其職,相互不可替代。但相比之下,在審計實踐中,內(nèi)部審計的作用并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。
一、企業(yè)內(nèi)部審計的必要性
現(xiàn)代企業(yè)從制度的建立上需要內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動涉及各個方面和各個部門,采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)、組織各部門之間的銜接。因此,內(nèi)部審計是最好的選擇。
企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計。企業(yè)制定的各項內(nèi)部控制制度能否得到有效的執(zhí)行,必須有一個公正的評判部門,通過監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)控制度得以順利實施,這項工作由內(nèi)部審計部門完成無疑是最合適的。
企業(yè)專項開支需要內(nèi)部審計。企業(yè)的投資、基建工程、科研等項目在實施過程中,費用開支是否合理,手續(xù)是否規(guī)范,票據(jù)是否合法,是否有超預(yù)算支出等,需要內(nèi)部審計參與其整個過程,對其進(jìn)行監(jiān)督控制,以保證這些專項開支經(jīng)濟(jì)合理,防止浪費。
企業(yè)的年度預(yù)算、決算需要內(nèi)部審計。企業(yè)的年度預(yù)算是否科學(xué)、合理、實事求是,預(yù)算執(zhí)行過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行國家和企業(yè)的各項規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)及定額,會計核算和報表編制是否執(zhí)行企業(yè)會計制度等;需要內(nèi)部審計部門鑒證。
經(jīng)營管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分需要內(nèi)部審計。企業(yè)經(jīng)營管理人員特別是中層以上領(lǐng)導(dǎo)人員,其管轄范圍較寬,責(zé)任較大,如果不進(jìn)行離任審計,會給繼任者帶來很多經(jīng)營上的麻煩,這就需要內(nèi)部審計人員對其在職期間的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)情況進(jìn)行審計。
二、企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)勢
企業(yè)內(nèi)部審計貼近管理,熟悉情況,容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。內(nèi)部審計人員對本企業(yè)的目標(biāo)、各部門的職責(zé)分工、企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉,而審計對象的相對固定性;又使其能動態(tài)地掌握被審單位的各種情況,及時、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項,有針對性地進(jìn)行審計,以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。
企業(yè)內(nèi)部審計時間、方法、方式靈活,成本較低,可提高審計效果和審計效益。內(nèi)審人員能隨時掌握企業(yè)大量內(nèi)部信息,從而能減少資料收集、審前調(diào)查的工作量,項目的實施又可以融合在其他項目中進(jìn)行,降低了審計成本,能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索,并靈活采用風(fēng)險分析、控制評價、詢問、實質(zhì)性測試等多種方法,以提高審計的效果和效益。
企業(yè)內(nèi)部審計提出的處理意見和建議操作性強(qiáng),能從根本上改善企業(yè)管理。內(nèi)部審計提出處理意見和建議時,能從企業(yè)的實際出發(fā),將損失減少到最小,還能從管理者的角度考慮如何改進(jìn)管理、完善控制。同時,還可以對落實意見和建議的情況進(jìn)行后續(xù)審計,從而促進(jìn)企業(yè)建立起有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),降低控制風(fēng)險,防患于未然。
三、企業(yè)內(nèi)部審計的局限性
企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員利益的一致性,降低了審計作用。當(dāng)企業(yè)利益與個人利益一致時,內(nèi)部審計人員為維護(hù)自身的利益,往往對不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。如許多內(nèi)部審計人員對企業(yè)通過變通給職工搞福利都不揭示、不處理,對企業(yè)加大成本費用、不遵守收入確認(rèn)原則少計收入偷漏稅款等做法予以默認(rèn)等。
復(fù)雜的人際關(guān)系,影響了內(nèi)部審計工作的深入開展。內(nèi)部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響,有時會因內(nèi)部關(guān)系而影響工作進(jìn)程。特別是被審對象的職位、級別一般都比較高,出于各種考慮,內(nèi)審人員往往在實施審計時睜一只眼閉一只眼,從而降低了審計質(zhì)量。
內(nèi)部審計的獨立性有限,限制了審計工作的深入開展。內(nèi)部審計和其他職能部門一樣,一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作,不可避免地會受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右,加之內(nèi)部政策的壓力,內(nèi)部審計在組織中的地位不明確等,使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。
四、企業(yè)內(nèi)部審計面臨的問題
企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足。受長期計劃經(jīng)濟(jì)的影響,部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題,會影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定,分散管理人員的精力,有的認(rèn)為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權(quán),削弱了自己的權(quán)威,有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),使內(nèi)審人員無職無權(quán)。
內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全,設(shè)置不合理,影響審計工作的正常開展。有的企業(yè)將審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合并,有的在財會部門內(nèi)設(shè)審計人員,有的干脆不設(shè)審計機(jī)構(gòu)和人員。且審計部門與其他部門處于平行的地位,致使許多內(nèi)部審計流于形式,缺乏自身應(yīng)有的地位和威信,根本無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。
一些內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低,影響審計工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在一是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低,多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來,專職人員少,兼職人員多,缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧,現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠,電算化內(nèi)部審計幾乎處于空白;二是個別審計人員受社會不良風(fēng)氣影響,喪失職業(yè)道德,利用手中的權(quán)利送人情、甚至以權(quán)謀私,降低了內(nèi)審人員的威信和形象。
五、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計的措施
建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次。在規(guī)范運作的企業(yè),可以建立由董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制,使內(nèi)部審計不受管理層的制約,獨立客觀地開展工作。要提高企業(yè)內(nèi)審人員的地位和待遇,使廣大企業(yè)內(nèi)審人員無后顧之憂。
建立健全企業(yè)各項內(nèi)部審計工作規(guī)范或內(nèi)部審計實物標(biāo)準(zhǔn)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計行業(yè)管理,完善內(nèi)部審計道德規(guī)范體系,使內(nèi)部審計納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。在使用傳統(tǒng)審計技術(shù)方法的基礎(chǔ)上,積極引進(jìn)現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù),推進(jìn)內(nèi)部審計工作現(xiàn)代化。
轉(zhuǎn)換經(jīng)營觀念,科學(xué)定位企業(yè)內(nèi)部審計的職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高,企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)沖破制約作用的范圍,擴(kuò)展到促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理和提高盈利水平等作用的方面,通過評價企業(yè)組織內(nèi)部的控制,揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險,確保企業(yè)高效地運作和發(fā)展,以順利地實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略。
建立上下結(jié)合、下審一級的內(nèi)部審計體系。由于客觀地位的局限,內(nèi)部審計無法對本單位領(lǐng)導(dǎo)者和同級管理層進(jìn)行審計,為彌補(bǔ)這一控制的薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)由上級內(nèi)審部門負(fù)責(zé)對下級管理層的審計,多層次開展企業(yè)內(nèi)部審計工作、對各級管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè),不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中。同時,要建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度,加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作,使內(nèi)審人員及時更新知識,掌握新的技能和方法,使企業(yè)內(nèi)審人員成為既懂財務(wù)會計、熟悉審計業(yè)務(wù),又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識的復(fù)合型人才,從而建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的企業(yè)內(nèi)部審計專業(yè)隊伍,提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
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