劉家義審計長在中國審計學會五屆三次理事會暨第二次理事論壇上講話時指出：“審計本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟社會運行的‘免疫系統(tǒng)’”，明確國家審計既是民主法治的產(chǎn)物，也是推進民主法治的工具，起著預防、警示和抵御的作用。“免疫系統(tǒng)”論是新時期從戰(zhàn)略的高度對國家審計提出的精辟闡述，是對審計內(nèi)涵、本質(zhì)、功能的全新認識，回答了“為什么要審計”、“為誰審計”和“怎樣審計”等審計科學發(fā)展中的一系列核心問題，它對審計基礎理論的研究，對進一步推動審計制度建設和技術(shù)創(chuàng)新等都有著十分重要的意義，為我們審計人員牢固樹立科學審計理念，自覺踐行科學發(fā)展觀指明了方向。

　　《審計署2008年至1012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》把充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能作為審計工作總體目標的重要內(nèi)容，說明這一目標是長期的和不斷完善的。這些年來，企業(yè)審計按照“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的二十字方針和“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”的審計思路，積極履行法定職責，為促進企業(yè)深化改革和健康發(fā)展做出了很大貢獻，取得了顯著成效。

　　中國的國有企業(yè)改革從1978年開始啟動，已經(jīng)進行了32年，但至今尚在不斷探索，先后經(jīng)歷過的放權(quán)讓利、承包和租憑制、合資、上市等改革思路取得了一定成效，但未能根本解決問題，國有資產(chǎn)管理和國有企業(yè)改制是當前國企改革的主題。通過學習溫總理近年來的政府工作報告及近年來的中央經(jīng)濟工作會議精神，筆者體會到當前企業(yè)發(fā)展最重要的是以下三個方面：一是要深化國企改革與改制，包括現(xiàn)代企業(yè)制度的完善、國有資產(chǎn)管理體制的完善；二是要進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，包括區(qū)域布局、投資結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；三是增強企業(yè)活力，包括經(jīng)濟活力、控制力、影響力和帶動力。這三大目標對我們企業(yè)審計提出了新的更高的要求，企業(yè)審計的難度也更大了，如果我們的工作重點僅僅停留在查會計信息不真實、決策失誤、違紀違規(guī)等具體問題的微觀層面，不從企業(yè)改革的體制機制、落實國家宏觀政策、有關(guān)政策法規(guī)的完善等宏觀層面去查找問題、分析原因、提出建議，我們的企業(yè)審計工作就不能更好的發(fā)揮建設性作用，不能充分發(fā)揮企業(yè)審計的“免疫”功能，也就不能很好地適應新形勢、新要求。

　　在未來的時間里，作為一名從事企業(yè)審計工作的普通審計人員，深感要充分發(fā)揮企業(yè)審計的“免疫系統(tǒng)”功能，發(fā)揮審計的預防、揭露、抵御作用，還有更重的任務，更大的挑戰(zhàn)，至少在審計目標、審計內(nèi)容、審計方式上要加以不斷創(chuàng)新。

　　一、審計目標要更高

　　國有企業(yè)審計應以貫徹落實中央經(jīng)濟工作會議精神為主線，緊緊圍繞經(jīng)濟又好又快發(fā)展這個中心，認真貫徹“質(zhì)量、責任、績效”的總體要求，努力促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變兩大目標的實現(xiàn)，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。在把握企業(yè)總體情況的基礎上，通過檢查企業(yè)財務收支活動的真實合法效益、重大經(jīng)濟決策、內(nèi)部管理、企業(yè)領(lǐng)導人員廉潔自律、貫徹落實國家宏觀經(jīng)濟政策及發(fā)展中存在的重大風險等方面的情況，揭示影響現(xiàn)代企業(yè)制度建立和科學發(fā)展等體制機制性問題，揭露和查處企業(yè)或個人重大違法違規(guī)問題，促進企業(yè)領(lǐng)導人員守法、守規(guī)、守紀、盡責，維護國有資產(chǎn)安全，推進企業(yè)持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　二、審計內(nèi)容要更全

　　根據(jù)上述審計目標和當前企業(yè)改革、發(fā)展面臨的實際情況，在企業(yè)審計內(nèi)容方面應著重關(guān)注以下五個方面：

　　一是以促進國有企業(yè)保值增值、增強企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力作為審計的內(nèi)容。國有企業(yè)作為彌補市場失靈的手段和社會主義國家的重要物質(zhì)基礎，其基本要求是在經(jīng)濟社會的發(fā)展過程中，不斷保值增值和發(fā)展壯大。國資委《關(guān)于推進國有資本調(diào)整和國有企業(yè)重組的指導意見》提出引進戰(zhàn)略投資者，大力發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，放開搞活國有中小企業(yè)。到2008年，基本完成長期積累的一批資不抵債、扭虧無望的國有企業(yè)政策性關(guān)閉破產(chǎn)的任務；到2010年，中央企業(yè)調(diào)整和重組至80～100家。以往的企業(yè)審計經(jīng)驗案例表明，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組是國有資產(chǎn)流失的主要環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)中，國有企業(yè)之間的重組，往往通過隱匿資產(chǎn)或夸大債務的方式流失國有資產(chǎn)；國有企業(yè)與非國有企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則通過低估國有資產(chǎn)或高估非國有資產(chǎn)的方式流失國有資產(chǎn)。同時，國有資產(chǎn)經(jīng)營者能力低下導致的企業(yè)破產(chǎn)也是國有資產(chǎn)流失的重要方式。由于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組對國有資產(chǎn)的認定具有終結(jié)性，這個過程中流失的國有資產(chǎn)很難在以后追回，因此，審計機關(guān)應當從獨立第三者的身份加大監(jiān)督的力度。在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組過程中，國有企業(yè)審計應當關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)和負債的真實性，應當關(guān)注資產(chǎn)評估機構(gòu)選擇和評估程序的合理性，應當關(guān)注經(jīng)營者選擇程序和結(jié)果的合理性。

　　二是以促進建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度作為審計的內(nèi)容。實踐證明，以股份制為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度是市場經(jīng)濟條件的內(nèi)在要求，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，有利于在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間形成合理的權(quán)力配置，有利于引進戰(zhàn)略投資者，有利于形成有效的激勵約束機制，有利于提高國有企業(yè)的綜合競爭力。2006年，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會在其管轄的196戶中央企業(yè)中，只有19家進行了試點。因此，審計機關(guān)要把推進建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度作為企業(yè)審計的關(guān)鍵。審計過程中及時發(fā)現(xiàn)并反映在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，存在那些政策體制、機制的問題，產(chǎn)生這些問題的原因，解決這些問題的建議。

　　三是以提高整個經(jīng)濟的活力作為審計的內(nèi)容。國有企業(yè)存在的根本原因是彌補市場經(jīng)濟的缺陷，就是說私人企業(yè)當前能夠發(fā)揮作用的一般性競爭領(lǐng)域，國有企業(yè)就不宜進入；私人企業(yè)當前不能發(fā)揮作用的壟斷性領(lǐng)域，也要注意引入競爭機制，為私人企業(yè)的進入和國有企業(yè)的退出創(chuàng)造條件；對于無法引入競爭機制的自然壟斷領(lǐng)域，對于關(guān)系國家安全和國民經(jīng)濟命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域，要加強國有企業(yè)的力量。因此，企業(yè)審計應當加強對市場競爭領(lǐng)域國有企業(yè)的規(guī)模和績效進行評估，為國有企業(yè)退出提供真實可靠信息；對國有企業(yè)退出或進入前后的行業(yè)績效進行對比分析，為國有企業(yè)的合理布局提出意見和建議；對壟斷行業(yè)國有企業(yè)引入競爭機制的可能性進行研究，為提高市場績效提供參考；對國有企業(yè)的自主創(chuàng)新能力進行專項審計調(diào)查，為提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力提出審計建議；對國有企業(yè)特別是壟斷行業(yè)的業(yè)績考核與收入分配中存在的問題進行揭露，為健全勞動、資本、技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素按貢獻參與分配的制度提出合理化建議。

　　四是以關(guān)注企業(yè)法律責任和社會責任的履行情況，確保國家政令暢通為審計內(nèi)容。署領(lǐng)導在講話中多次指出，要著力關(guān)注宏觀調(diào)控政策的落實情況，促進政令暢通，切實增強政府的執(zhí)行力和公信力。與民營企業(yè)單一營利的經(jīng)營目標相比，國有企業(yè)經(jīng)營目標的特征是實現(xiàn)公共利益目標和營利目標共存，由于國有企業(yè)所在領(lǐng)域、存在價值不同，其經(jīng)營目標具體取向不同，因此企業(yè)審計中，應關(guān)注企業(yè)法律責任和社會責任的履行情況，關(guān)注國家宏觀調(diào)控政策的貫徹落實，促進企業(yè)更好地發(fā)揮帶動作用和表率作用。如社會保障是國有企業(yè)的責任，環(huán)境污染治理和節(jié)能減排是國有企業(yè)的責任，保障國家經(jīng)濟安全、軍事安全也是一些國有企業(yè)的責任，國企對這些責任究競履行得怎么樣？需要我們深入研究分析。通過審計來揭示宏觀政策落實不到位的地方，促進國家法律法規(guī)和宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行，確保國家政令暢通，促進有關(guān)重大問題又好又快地解決。

　　五是以關(guān)注企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整情況，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理調(diào)整為審計內(nèi)容。產(chǎn)能過剩、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是當前我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中存在的突出問題，也是中央經(jīng)濟工作會議要求著力解決的一個重要內(nèi)容。據(jù)《2010年中國經(jīng)濟形勢分析與預測》有關(guān)資料，到2008年底，我國鋼鐵行業(yè)已經(jīng)形成6.6億噸的生產(chǎn)能力，且目前在建的能力還有5800萬噸，過剩的生產(chǎn)能力達到2億噸；我國的水泥生產(chǎn)能力達到18.7億噸，已經(jīng)超過實際需要，可目前在建的生產(chǎn)線超過400條，還將新增生產(chǎn)能力6億噸；我國電解鋁生產(chǎn)能力已經(jīng)有1800萬噸，需求只有1200萬噸左右，但在建的還有200萬噸的生產(chǎn)能力；造船、化工、平板玻璃等行業(yè)也都存在嚴重的主能過剩問題。在企業(yè)審計中，要密切關(guān)注產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整中出現(xiàn)的新情況新問題，如地方政府有無出臺政府去救助那些產(chǎn)品落后、能源消耗高、經(jīng)濟效益差、嚴重污染環(huán)境和破壞生態(tài)的企業(yè)。再如，有些地方、部門為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以做大做強為借口，把同行業(yè)的所有國有企業(yè)簡單捏合在一起，并拼湊出一個個“大集團”，而它的某些成員過去已經(jīng)是規(guī)模很大、力量相當、產(chǎn)品相似的集團公司，它們彼此只有競爭關(guān)系，沒有優(yōu)勢互補的關(guān)系，在這種集團里，它的總部并不是真正的集團公司，而是不折不扣的行政機構(gòu)，也就是過去受到廣泛批判的先有“兒子”后有“老子”的模式。審計中應及時揭露這些在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中出現(xiàn)的典型性、傾向性問題，只有這樣才能更好地發(fā)揮審計的建設性作用。

　　三、審計組織方式要更新

　　企業(yè)審計在把握總體、突出重點，關(guān)注宏觀、加強分析的基礎上，在審計方法上還要不斷創(chuàng)新深化，搞好五個結(jié)合：

　　一是做到財務收支審計與經(jīng)濟責任審計結(jié)合。在每年國企的經(jīng)濟責任審計中，同時進行財務收支審計，并適時公告財務收支審計結(jié)果，通過加強社會對國企的監(jiān)督來督促企業(yè)加強整改、規(guī)范管理、防范風險，同時也提升企業(yè)審計的影響力。

　　二是做到單個企業(yè)審計與眾多企業(yè)的專項審計結(jié)合。以經(jīng)濟責任審計和財務收支審計為載體，在每年的工作方案中，明確幾個重點研究的問題，整合企業(yè)審計的力量把問題說深說透，如國企改制問題、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整問題、自主創(chuàng)新問題、收入分配改革問題、現(xiàn)代企業(yè)制度問題等，通過三到五年的專項調(diào)查，審計調(diào)查范圍基本涉及當前國有企業(yè)改革發(fā)展過程中的熱點問題。

　　三是做到審計企業(yè)與審計調(diào)查相關(guān)行業(yè)主管部門相結(jié)合。對國有企業(yè)的審計，特別是行業(yè)性的審計調(diào)查，還得結(jié)合對相關(guān)主管部門調(diào)查，因為相關(guān)主管部門掌握的信息資源更多、層次更高、綜合性更強，有的還掌握了全行業(yè)的數(shù)據(jù)，很多宏觀性的問題僅站在單個企業(yè)的角度是說不透的。如反映企業(yè)產(chǎn)能過剩問題，單個的企業(yè)審計中可能只會發(fā)現(xiàn)典型案例，但總體數(shù)據(jù)則需要國家發(fā)改委以及相關(guān)的行業(yè)主管部門提供。需要與財政部、國家發(fā)改委、工信部、國資委等相關(guān)主管部門建立聯(lián)協(xié)合作機制和日常溝通交流平臺，從而為工作的開展奠定基礎。

　　四是做到審計業(yè)務與信息技術(shù)結(jié)合。企業(yè)審計一定要加大信息化工作力度。在基礎工作方面，加快央企的財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)的建設步伐；在應用方面，整合企業(yè)審計與計算機審計的人力資源，充分發(fā)揮計算機審計在企業(yè)審計中的作用，加大企業(yè)計算機信息系統(tǒng)審計力度，試點開展聯(lián)網(wǎng)審計。

　　五是做到審計科研與審計實務相結(jié)合。審計科研與審計實務是相輔相成的，在企業(yè)審計或?qū)徲嬚{(diào)查中，應帶著課題搞審計，在審計實務中不斷總結(jié)、歸納、提煉，形成高水平的理論研究成果，通過理論研究成果指導下一步的審計實務工作，真正做到審計科研從實踐中來，又回到實踐中去。在今后的企業(yè)審計科研課題中，應加大以績效審計、經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、計算機運用審計為代表課題的方法體系研究，不斷深化，不斷總結(jié)，不斷提高，將企業(yè)審計的方法體系逐步規(guī)范化、程序化。