審計證據(jù)是審計人員獲取的能夠?yàn)閷徲嫿Y(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，審計證據(jù)能充分證明審計事項真相并作為支撐審計結(jié)論的基礎(chǔ)性材料。筆者結(jié)合基層審計機(jī)關(guān)審計證據(jù)存在的問題及其改進(jìn)措施，談點(diǎn)粗淺認(rèn)識，以期引起廣大審計同仁的關(guān)注。

　　一、基層審計機(jī)關(guān)審計證據(jù)存在四個方面突出問題

　　（一）審計證據(jù)缺乏適當(dāng)性。這方面有兩種表現(xiàn)，一是審計方式單一，就賬審賬的情況比較突出。審計人員受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，審計過程偏好就賬查賬，審計取證習(xí)慣于片面地對照法規(guī)從賬目中找問題，這使取證材料局限于摘錄和復(fù)制會計憑證、賬薄、報表等資料，對有關(guān)人員的言證和可以用錄音、錄相、拍照、計算機(jī)儲存處理和視聽器材、專門機(jī)構(gòu)、專門人員的鑒定結(jié)論及勘驗(yàn)筆錄，以及可用其他方式取證的，較少采用或根本沒有使用。二是不注重環(huán)境證據(jù)的收集，對環(huán)境證據(jù)的收集主要是指對被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程度、各種管理條件、管理人員素質(zhì)等事實(shí)的取證。在審計程序里有對被審計單位審前進(jìn)行調(diào)查和進(jìn)點(diǎn)后對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試的重要環(huán)節(jié)，審計人員在審計過程中也按規(guī)定做到了這一點(diǎn)，但并未對相關(guān)的事項開展符合性測試、進(jìn)行審計調(diào)查記錄，并編制審計工作底稿，造成審計結(jié)論、審計評價、審計建議難以得到有力的證據(jù)支撐。

　?。ǘ徲嬜C據(jù)缺乏充分性。除了證據(jù)數(shù)量不足外，審計證據(jù)的充分性要求審計人員形成的審計意見有足夠的審計證據(jù)來支持，但有些審計工作底稿所反映的內(nèi)容，只是一些審計人員在審計工作記錄紙上抄錄的一些被審計單位賬表上的數(shù)字，至于其來源及渠道是否合法、合規(guī)，并未明確記載，也沒有相關(guān)的材料加以說明，致使有些問題要求重新回頭取證時，發(fā)現(xiàn)其性質(zhì)并非如此。

　?。ㄈ徲嬜C據(jù)缺乏可靠性。在這方面主要表現(xiàn)在審計證據(jù)與審計定性脫節(jié)，審計定性的內(nèi)容在審計工作底稿中未能找到充分的證據(jù)，或是取證的材料含糊不清，有的在審計取證摘要欄里未堅持一事一證；有的言不由衷，詞不達(dá)意，漏掉關(guān)鍵的取證內(nèi)容；有的使用了中性詞、含糊詞，以圖爭取被審計單位認(rèn)可，達(dá)到順利簽字蓋章的目的；有的取證內(nèi)容不全，只記錄一些數(shù)據(jù)，沒有必須的文字說明材料，令別人無法看懂。

　?。ㄋ模徲嬜C據(jù)缺乏相關(guān)性。表現(xiàn)在需要通過審計人員分析、復(fù)算、核對等方法取得的證明材料缺少必要的過程記錄，僅是對要反映的事項簡單地抄錄，并無事情經(jīng)過，無計算依據(jù)或者其他必要的說明；應(yīng)由被審計單位提供的說明材料，需進(jìn)行調(diào)查函證的審計事項，用被審計單位提供的材料代替；審計組成員自制的取證材料格式五花八門，匯總的數(shù)據(jù)來源不清；有的審計證據(jù)要素不齊全，缺少發(fā)生事項的時間、地點(diǎn)、審計人員記錄的時間及憑證編號。

　　二、改進(jìn)審計證據(jù)方面存在問題的五項措施

　?。ㄒ唬┨岣邔徲嬋藛T業(yè)務(wù)素質(zhì)是基礎(chǔ)。要提高審計證據(jù)的質(zhì)量，首先就要提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計機(jī)關(guān)辦理的審計事項，必須由具有相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格和業(yè)務(wù)工作能力的審計人員承擔(dān)，以保證審計取證的質(zhì)量；審計機(jī)關(guān)要通過繼續(xù)教育工作，做好培訓(xùn)或倡導(dǎo)自學(xué)等多種形式，讓審計人員及時更新和補(bǔ)充新知識，掌握新技能和熟悉新的法律、法規(guī)制度，從而提高審計取證、用證的能力，提高審計證據(jù)的質(zhì)量。

　?。ǘ└倪M(jìn)傳統(tǒng)的審計手段和審計查賬方法，提高審計取證質(zhì)量。主要是充分發(fā)揮計算機(jī)審計的作用，改進(jìn)傳統(tǒng)的手工作業(yè)手段，運(yùn)用AO和OA進(jìn)行審計，在審計過程中，力爭實(shí)行無紙化作業(yè)，以提高取證的效率和精確度。改進(jìn)審計查賬方法，還有一點(diǎn)是在判斷抽樣的基礎(chǔ)上，靈活使用統(tǒng)計抽樣的方法，使審計查賬既客觀、科學(xué)，又能提高審計效率，減少審計人員因經(jīng)驗(yàn)不足而產(chǎn)生的審計風(fēng)險，使審計證據(jù)建立在嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的基礎(chǔ)之上。

　?。ㄈ﹪?yán)格按照程序進(jìn)行審計，并按審計證據(jù)準(zhǔn)則的要求規(guī)范審計取證工作。審計人員必須嚴(yán)格按照審計法、審計基本準(zhǔn)則和審計規(guī)范規(guī)定的要求和程序進(jìn)行審計和取證，取證過程中要按審計證據(jù)準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真做好記錄。對被審計單位或人員提供的材料，必須有提供者的簽名、蓋章；對于審計人員在被審計單位會計資料承諾的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的審閱、分析、查詢、復(fù)算，應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確無誤；對現(xiàn)金、有價證券、固定資產(chǎn)、存貨的盤點(diǎn)，審計人員應(yīng)親臨第一線，取得直接的證據(jù)；對于重要的經(jīng)濟(jì)往來和重要經(jīng)濟(jì)事項，審計人員應(yīng)進(jìn)行調(diào)查取證或發(fā)函詢證；審計人員取得的證據(jù)應(yīng)當(dāng)注明來源，或附上相關(guān)的材料說明，應(yīng)當(dāng)有被審計單位或有關(guān)人員的簽字認(rèn)可及審計組長的復(fù)核，復(fù)核應(yīng)該有簽名或蓋章。

　?。ㄋ模┱?、鑒定取證材料，確保審計證據(jù)的有效利用。審計實(shí)施階段結(jié)束后，審計組應(yīng)當(dāng)對收集的審計證據(jù)，進(jìn)行整理、歸納、分類分析和評價，以便于形成相應(yīng)的審計結(jié)論；審計組應(yīng)當(dāng)在編寫審計報告之前，對審計證據(jù)的客觀性、清晰性、充分性和公正性進(jìn)行鑒定，如發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不夠充分、有力，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步組織收集審計證明材料；審計取證結(jié)束后，應(yīng)編制審計取證材料清單，由審計組長編制人員簽名，統(tǒng)一使用和管理。

　?。ㄎ澹┙⒔∪珜徲嬁刂浦贫?，保證審計證據(jù)的質(zhì)量。提高審計證據(jù)的質(zhì)量必須建立健全的審計控制制度，具體包括①審計質(zhì)量責(zé)任制，即審計人員、審計組長、科（股）長、分管領(lǐng)導(dǎo)要按層次對審計方案、審計工作底稿、審計報告、審計決定及審計證據(jù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，層層落實(shí)責(zé)任。②審計組內(nèi)部互查復(fù)查制度。③專門機(jī)構(gòu)審計復(fù)核審理工作制度。④審計機(jī)關(guān)審計檢查考評制度。⑤審計人員廉潔從審制度。