原始憑證會計造假的常見形式

　　（1）偽造、篡改、不如實填寫原始憑證

　　偽造、篡改、不如實填寫原始憑證是指行為人使用涂改等手法更改會計憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來制造證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。

　?。?）白條頂庫。

　　所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段，主要手法有：

　?、俅虬讞l子。即以個人或企業(yè)的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證。

　?、谝允論?jù)代替發(fā)票。這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款，一些私營企業(yè)當(dāng)面對消費者為個人時，只開具收據(jù)來證明此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開發(fā)票，以避免稅務(wù)機關(guān)的檢查而偷逃稅款。

　?、鄄话窗l(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票。如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。

　　④不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。如：不加蓋財務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。

　　（3）取得虛假發(fā)票。

　　這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的；另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。雖然國家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用，但近年來假發(fā)票卻是風(fēng)行天下，十分猖獗的。另外還有單位之間相互開具假發(fā)票，甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。

　　（4）自制假單據(jù)、虛開發(fā)票。

　　虛開發(fā)票是指行為人在開具發(fā)票時，除在金額上采用陰陽術(shù)外，還開列虛假品名、價格、數(shù)量、日期等，以蒙混過關(guān)，便于報銷。具體手法有：

　?、偬摷倨访?。

　　用便于報銷的物品名稱代替不符合報銷要求的實物名稱。如購買化妝品開列為勞保用品，購買保健品開列為藥品等。

　?、谔摷賰r格。

　　按需要開列價格或按照虛假貨物品名開列相符的價格。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價格具有高開、低開、平開三種方式。

　　③虛假數(shù)量。按需要開列數(shù)量或配合虛假貨物價格開列數(shù)量。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計、少計、等計三種方式。

　?、芗倨闭骈_。

　　用假發(fā)票記錄真實業(yè)務(wù)。

　?。?）證證不符。

　　所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說是具有普遍性的。有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會計科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實際所附張數(shù)不符等。

　　（6）記賬憑證上賬戶對應(yīng)關(guān)系不正常。

　　企業(yè)在經(jīng)濟活動中進行會計核算，記賬憑證上所使用的會計科目和其所反映的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)符合財務(wù)會計制度的規(guī)定，但有些企業(yè)卻經(jīng)常使用一些往來科目來偷逃稅款，隱瞞收入。

　　原始憑證會計造假的錯弊特點

　　不論原始憑證會計錯弊采用什么方式，都會在原始憑證上直接或間接地表現(xiàn)出以下特點中的一點或幾點：

　?。?）對刮、擦、用膠帶拉扯過的原始憑證，其表面總會有毛粗的感覺，可用手摸，或背光目視的方法檢查出來；對 用“消字靈”等化學(xué)試劑消退字跡而后寫上的原始憑證，其紙張上會顯示出表面光澤消失，紙質(zhì)變脆，有淡黃色污斑和隱約可見的文字筆畫殘留，紙張格子線和保護花紋受到破壞，新寫的字跡由于藥劑作用而滲散變淡等特征中的一條或幾條。

　?。?）對添加改寫的原始憑證，其文字分布位置不合比例，字體不是十分一致，有時出現(xiàn)不必要的重描和交叉筆畫。

　?。?）對于冒充簽字的原始憑證，其冒充簽字常常在筆跡熟練程度、字形、字的斜度、字體的方向和形態(tài)、字與字的間隔、行與行的間隔、字的大小、壓力輕重、字的基本結(jié)構(gòu)等方面存在差異，有時可以通過肉眼觀察發(fā)現(xiàn)。

　?。?）對于偽造的原始憑證可以通過對比真原始憑證的防偽標(biāo)志來鑒別。

　　對于以上四種舞弊手法，如屬必要，可請公安部門運用特定的技術(shù)進行鑒別。

　?。?）憑證明顯不規(guī)范，要素不全，經(jīng)常缺少部分要素，其關(guān)鍵要素經(jīng)常出現(xiàn)模糊，讓人對其經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的全貌感到懷疑。例如購買辦公用品（實為購買個人消費品）的假憑證，往往只注明“辦公用品”，而不注明到底購買了什么辦公用品，其規(guī)格、型號、品種、數(shù)量如何。

　?。?）其金額往往只有一個總數(shù)，而沒有分項目的明細，經(jīng)不起推敲。

　?。?）原始憑證的經(jīng)手人經(jīng)常含而不露，有時有名無姓或有姓無名，如果仔細追問很可能查無此人。

　?。?）原始憑證上的時間與業(yè)務(wù)活動發(fā)生的時間及以后的入賬時間相距甚遠。

　　（9）主要業(yè)務(wù)憑證與其他相關(guān)的憑證不配套，有時只有其中一部分，而沒有另一部分。如銷售貨物只有銷售發(fā)票而無發(fā)貨單據(jù)、托運證明、出門單、結(jié)算憑證等。

　?。?0）憑證的形式不規(guī)則，以非正規(guī)的票據(jù)憑證代替正規(guī)的原始憑證。例如用貨幣收付憑證代替實物收付憑證；以自制憑證代替外來憑證；以非購銷憑證代替購銷憑證等。

　　另外，原始憑證的內(nèi)容、結(jié)算方式、資金流向與對方單位等處都可能存在著異常，審查人員都要予以注意。