A公司是財(cái)政部駐寧波市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處（下稱“寧波專員辦”）自開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查以來(lái)檢查的首家上市公司，結(jié)果一檢查就被查出了大問(wèn)題。

　　A公司是寧波市重點(diǎn)科技企業(yè)，國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，曾連續(xù)兩年入選福布斯“中國(guó)最具潛力企業(yè)100榜”，是當(dāng)?shù)卣膶檭?。在這些耀眼的光環(huán)下，誰(shuí)也無(wú)法將其與這樣的檢查結(jié)果聯(lián)系在一起：對(duì)外報(bào)送兩份會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)達(dá)10392萬(wàn)元，所有者權(quán)益不實(shí)達(dá)9324萬(wàn)元，虛增2005年度利潤(rùn)2198萬(wàn)元、虛增2004年度利潤(rùn)5264萬(wàn)元。

　　對(duì)于這次檢查，寧波專員辦會(huì)計(jì)監(jiān)督處處長(zhǎng)應(yīng)亞紅記憶猶新：“該公司反檢查手段多樣，因此，我們的檢查戰(zhàn)線拉得很長(zhǎng)，原定10月底向財(cái)政部上報(bào)檢查結(jié)果，最后一直拖到了11月中旬。”這是一次艱辛的檢查。 

　　業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)矛盾初現(xiàn)疑點(diǎn)

　　2006年，上市公司被財(cái)政部確定為各地專員辦當(dāng)年的檢查重點(diǎn)。寧波專員辦按照老習(xí)慣，立即從該辦建立的重點(diǎn)企業(yè)檢查庫(kù)中進(jìn)行篩選。

　　這個(gè)重點(diǎn)企業(yè)檢查庫(kù)囊括了寧波地區(qū)所有的上市公司、擬上市公司、各行業(yè)的龍頭企業(yè)等70多個(gè)企業(yè)，這些企業(yè)稍有異動(dòng)都能引起檢查人員的警覺(jué)，因?yàn)闄z查人員每個(gè)月、每個(gè)季度都會(huì)對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行跟蹤分析并進(jìn)行討論。

　　那一年，A公司的諸多疑點(diǎn)讓寧波專員辦緊盯不放。

　　A公司是一家在香港聯(lián)合交易所掛牌上市的電子公司。在2000年成立之初，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是為家電廠商配套生產(chǎn)冰箱、洗衣機(jī)等家電控制器。就在被檢查的那一年，該公司的主業(yè)突然轉(zhuǎn)向手機(jī)，而2005年、2006年手機(jī)行業(yè)門檻很低，競(jìng)爭(zhēng)激烈，收入應(yīng)該不好。但與之對(duì)應(yīng)的是，該公司利潤(rùn)幾年來(lái)都比較平滑，波動(dòng)很小，且公司保持持續(xù)性盈利狀態(tài)，收入增長(zhǎng)較快。“按照常理判斷，A公司保持持續(xù)盈利和其業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)不相符。我們表示懷疑。”應(yīng)亞紅對(duì)此記得很清楚。

　　不過(guò)，這只是一個(gè)初步判斷，還不足以說(shuō)明什么。沒(méi)隔幾天，寧波專員辦檢查組登門拜訪A公司，發(fā)現(xiàn)其廠房、車間的生產(chǎn)能力與財(cái)務(wù)報(bào)表反映的相關(guān)數(shù)據(jù)不匹配，而且其管理層給出的解釋和檢查組人員的判斷存在不一致。“我們當(dāng)時(shí)懷疑其中存在會(huì)計(jì)舞弊。”親自參與調(diào)查的寧波專員辦會(huì)計(jì)監(jiān)督處檢查人員周大鋒如此回憶。于是，A公司將接受寧波專員辦為其進(jìn)行的全身“體檢”。 

　　虛減成本又做大資產(chǎn)

　　2006年6月，寧波專員辦正式進(jìn)點(diǎn)。

　　盡管檢查組一開始就會(huì)進(jìn)行全面檢查，且資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)這會(huì)計(jì)六要素一個(gè)不落，但從起初的分析來(lái)看，檢查組尤其懷疑A公司收入做假。

　　出乎意料的是，進(jìn)點(diǎn)第一天，檢查組的信心就受到打擊。“我們甚至開始懷疑是不是選錯(cuò)了企業(yè)？”當(dāng)時(shí)親臨現(xiàn)場(chǎng)的周大鋒不會(huì)忘記那天的沮喪，因?yàn)閺腁公司提供的賬本來(lái)看，其財(cái)務(wù)核算、關(guān)聯(lián)方往來(lái)、收入、收入與成本的關(guān)系以及波動(dòng)情況都很規(guī)范，似乎沒(méi)有什么破綻。

　　這種沮喪讓檢查組一度陷入沉思。雖然確實(shí)沒(méi)有什么發(fā)現(xiàn)，但經(jīng)過(guò)再次論證，檢查組覺(jué)得最初的判斷應(yīng)該沒(méi)有問(wèn)題。周大鋒說(shuō)：“當(dāng)時(shí)手機(jī)行業(yè)利潤(rùn)率已經(jīng)很低了，A公司又是個(gè)后來(lái)者，進(jìn)入該行業(yè)之后還能保持持續(xù)的盈利狀態(tài)，這基本上是不可能的。而且，A公司沒(méi)有核心技術(shù)優(yōu)勢(shì)，沒(méi)有自己的品牌，其主要是做集成電路板加工制造的。” 文章來(lái)源：

　　按照這樣的推理，檢查組決定一查到底，只是要調(diào)整檢查方向和檢查重點(diǎn)。

　　既然一開始懷疑的“收入做大”情況被排除，檢查組轉(zhuǎn)而將精力放在了虛減或少計(jì)成本以及資產(chǎn)真實(shí)性上。這建立在兩個(gè)假設(shè)上：一是手機(jī)制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，毛利微薄，A公司為了維持和塑造良好的企業(yè)形象就會(huì)虛減或少計(jì)成本，以維持一定的業(yè)績(jī)水平。二是A公司近年大肆擴(kuò)張，急需融資，因而可能會(huì)通過(guò)做大資產(chǎn)以便融資。

　　有了這樣的檢查思路，在僵持一段時(shí)間后，檢查進(jìn)展迅速，且如同剝繭一般越來(lái)越接近真相。

　　經(jīng)過(guò)幾周的檢查，之前的兩個(gè)假設(shè)一一得到印證：一方面，A公司拐著彎虛減成本。它首先將部分主營(yíng)業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)至分期收款發(fā)出商品科目，然后轉(zhuǎn)至庫(kù)存商品科目或其他應(yīng)收款科目，虛減了5919萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，同時(shí)虛增了庫(kù)存商品3067萬(wàn)元、其他應(yīng)收款2852萬(wàn)元等資產(chǎn)項(xiàng)目；另一方面，A公司將2004年購(gòu)入已投入使用的模具款600萬(wàn)元掛預(yù)付賬款科目以少計(jì)成本，將2005年年末投資比例20％以上的共12家子公司不按權(quán)益法核算，少計(jì)2005年度投資損失597萬(wàn)元，少計(jì)以前年度投資損失770萬(wàn)元，虛增2005年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資1367萬(wàn)元。公司17項(xiàng)主要資產(chǎn)項(xiàng)目中，有水分的達(dá)8項(xiàng)之多。

　　“陰陽(yáng)報(bào)告”牽出審計(jì)責(zé)任

　　在檢查過(guò)程中，檢查組做足了功課，“程序到位”讓他們有了意外發(fā)現(xiàn)。

　　“如果沒(méi)有外查內(nèi)調(diào)而僅僅從賬面上檢查，我們永遠(yuǎn)也發(fā)現(xiàn)不了陰陽(yáng)報(bào)告。”周大鋒說(shuō)，去企業(yè)的開戶銀行查銀行對(duì)賬單是項(xiàng)例行公事，但檢查組從中卻發(fā)現(xiàn)，A公司給中國(guó)銀行和中國(guó)工商銀行提供了兩份不同的2005年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　A公司提供給中國(guó)銀行的報(bào)表與檢查組從其手中拿到的一樣，都顯示公司年末資產(chǎn)總額64803萬(wàn)元、所有者權(quán)益11126萬(wàn)元、全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入29588萬(wàn)元、利潤(rùn)總額1004萬(wàn)元。而A公司提供給中國(guó)工商銀行的那一份又是全新的數(shù)據(jù)，顯示公司年末資產(chǎn)總額74551萬(wàn)元、所有者權(quán)益24042萬(wàn)元、全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40313萬(wàn)元、利潤(rùn)總額4990萬(wàn)元。兩者的年末資產(chǎn)總額竟相差上億元。顯然，后者的歪曲更加嚴(yán)重，目的就是為了融資。

　　但是，讓檢查組關(guān)心的還不僅于此。兩份會(huì)計(jì)報(bào)告都由相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了審計(jì)報(bào)告，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)第一份報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算事項(xiàng)作了保留，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟為第二份嚴(yán)重不符實(shí)際的報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)。于是，寧波專員辦檢查組同時(shí)又開始了一場(chǎng)對(duì)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的追查。

　　B會(huì)計(jì)師事務(wù)所是大所，具有反檢查能力，加上A公司的配合，一度讓檢查組遇阻。但在調(diào)整思路之后，檢查組終于在對(duì)銀行存款函證程序底稿進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)破綻。應(yīng)亞紅說(shuō)：“一份來(lái)自中國(guó)工商銀行某市支行的回函上蓋的銀行章為‘中國(guó)工商銀行某市支行業(yè)務(wù)公章’，而工商銀行在2005年已經(jīng)股改，全稱應(yīng)該是‘中國(guó)工商銀行股份有限公司某市支行’。”幾字之差立即讓檢查組由被動(dòng)變主動(dòng)，而通過(guò)查證，檢查組發(fā)現(xiàn)底稿中的回函確實(shí)存在造假。

　　依葫蘆畫瓢，檢查組同時(shí)懷疑來(lái)自杭州、青島、珠海等銀行的函證也不屬實(shí)，并在兄弟專員辦幫助下查實(shí)了虛假詢證函的事實(shí)。

　　雖然真相大白，但A公司卻是一塊難啃的硬骨頭。讓檢查組頭疼的事情才剛剛開始。

　　那一年，寧波專員辦直到11月中旬才將檢查結(jié)果上報(bào)財(cái)政部，足足比規(guī)定時(shí)間晚了1個(gè)月，原因就是A公司的反檢查。

　　按照檢查程序，檢查組在查清事實(shí)之后要同被查單位交換意見(jiàn)，被查單位可以對(duì)持有不同意見(jiàn)的問(wèn)題作出解釋或說(shuō)明，經(jīng)過(guò)相互協(xié)調(diào)之后在檢查意見(jiàn)書上簽字以示認(rèn)可。

　　走到最后一步，檢查組似乎看到了鳴金收兵的希望，然而希望卻在頃刻間破滅。“問(wèn)題發(fā)現(xiàn)了，證據(jù)也有了，但是，不僅公司管理層對(duì)此不予承認(rèn)，而且其所有相關(guān)人員也都跑了。”周大鋒說(shuō)話間喝了一口水，望向遠(yuǎn)處。這一招讓檢查組有些措手不及。也許A公司已經(jīng)意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，作為一家上市公司，對(duì)外提供兩份報(bào)表，這比單純的會(huì)計(jì)造假性質(zhì)更為惡劣。

　　做這兩套報(bào)表的分別是A公司的會(huì)計(jì)部和審計(jì)部，后者專門做假賬以達(dá)到融資目的。檢查組找到財(cái)務(wù)總監(jiān)，財(cái)務(wù)總監(jiān)稱是副董事長(zhǎng)交代的，拒不簽字。而副董事長(zhǎng)逃之夭夭。假賬的具體操作人是審計(jì)部的一個(gè)年輕女子，她也逃走了。為此，包括周大鋒在內(nèi)的檢查組成員絞盡腦汁想要找到副董事長(zhǎng)。

　　我們打副董事長(zhǎng)的手機(jī)，電話不通，找到家里，家里人說(shuō)好幾個(gè)月沒(méi)回來(lái)了。我們又讓A公司的人也去找，但公司從上到下的人都說(shuō)他去美國(guó)了，總之是想盡一切辦法阻撓我們。”周大鋒告訴記者，檢查組在無(wú)計(jì)可施時(shí)，甚至以閑聊等方式向企業(yè)管理層傳達(dá)檢查組有意通過(guò)公安部門或刊登尋人啟事等方式尋找的意思，展示檢查組一查到底的決心。仍然未果。

　　最后，檢查組左思右想，想到這位副董事長(zhǎng)是由總公司的第二大股東派任過(guò)來(lái)的，于是立即上網(wǎng)搜索到總公司，并找到一個(gè)檢查組此前從不知道的電話號(hào)碼。電話通了，那頭傳來(lái)副董事長(zhǎng)的聲音。

　　過(guò)了兩天，這位副董事長(zhǎng)來(lái)到寧波，承認(rèn)了一切。檢查終于結(jié)束了。