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危機(jī)中的審計(jì)難點(diǎn)

來源: 周欣 編輯: 2010/01/26 11:32:46  字體:

  這次危機(jī)爆發(fā)后,我國企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險不斷加大,這也導(dǎo)致審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險不斷提高,為此,筆者認(rèn)為應(yīng)特別關(guān)注幾個方面的審計(jì)難點(diǎn)。

  企業(yè)持續(xù)經(jīng)營在危機(jī)下,產(chǎn)品需求的減少、原材料供應(yīng)的匱乏以及融資難度的加大無不使企業(yè)的經(jīng)營面臨前所未有的困難。這使對于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的評估顯得格外重要。

  審計(jì)師需要關(guān)注可能導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)問題的跡象

  這些跡象主要包括:債務(wù)展期、大額資產(chǎn)處置、同一集團(tuán)內(nèi)的公司出現(xiàn)經(jīng)營危機(jī)甚至破產(chǎn)、存貨發(fā)貨延遲等。

  商譽(yù)本質(zhì)上,商譽(yù)是一項(xiàng)不可辨認(rèn)的資產(chǎn),主要包含了兩個因素的價值:被購買方“持續(xù)經(jīng)營”要素的公允價值;在合并被購買方和購買方的凈資產(chǎn)時產(chǎn)生的預(yù)期協(xié)同效應(yīng)和其它利益的公允價值。

  在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力受到重大影響的情況下,“持續(xù)經(jīng)營”所對應(yīng)的商譽(yù)價值很可能出現(xiàn)減值。同時,在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中,無論是購買方還是被購買方都面臨著前所未有的困難,這些困難進(jìn)而會影響雙方的協(xié)同效應(yīng),甚至?xí)a(chǎn)生負(fù)的協(xié)同效應(yīng),減少甚至根本消除商譽(yù)價值。因此在審計(jì)過程中需要特別關(guān)注商譽(yù)的價值,必要時計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  固定資產(chǎn)的折舊年限在危機(jī)下,企業(yè)采取緩解現(xiàn)金流壓力的一個重要手段就是處置固定資產(chǎn),因此審計(jì)中應(yīng)特別關(guān)注被審計(jì)單位關(guān)于處置固定資產(chǎn)的計(jì)劃,并考慮其對固定資產(chǎn)折舊年限的影響。

  資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提在評估資產(chǎn)是否已經(jīng)減值時,最重要的環(huán)節(jié)就是計(jì)算其可回收金額??墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的公允價值一般可以從市場中得到,其準(zhǔn)確性相對較高,而預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值則存在較大的不確定性,是審計(jì)難點(diǎn)所在。

  未來現(xiàn)金流現(xiàn)值由未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率兩個參數(shù)決定。在企業(yè)市場萎縮的情況下,相應(yīng)的未來現(xiàn)金流量也會減少。同時,由于國家采取適度寬松的貨幣政策,導(dǎo)致目前的利率水平較低,資金的時間成本下降,相應(yīng)地,企業(yè)也降低了折現(xiàn)率。

  審計(jì)師在評估資產(chǎn)減值和計(jì)算未來現(xiàn)金流現(xiàn)值時需要充分考慮經(jīng)濟(jì)危機(jī)對于上述兩個參數(shù)的影響,確保資產(chǎn)計(jì)價的準(zhǔn)確。

  收入確認(rèn)的風(fēng)險在危機(jī)下,購貨方的運(yùn)營狀況可能出現(xiàn)很多不確定性因素,經(jīng)營失敗的風(fēng)險提高,相應(yīng)的,經(jīng)濟(jì)利益流入的重要性變得十分突出。

  審計(jì)師需要特別關(guān)注購貨方的經(jīng)營情況,如果購貨方已經(jīng)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)困難,或者在銷售行為發(fā)生的時候已經(jīng)有證據(jù)證明收回貨款存在較大的不確定性,則不能確認(rèn)收入,需要待收到貨款或可以證明經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時方能進(jìn)行收入確認(rèn)。

  同時,由于被審計(jì)單位對經(jīng)營業(yè)績的要求,審計(jì)師應(yīng)留心其管理層高估收入或者提前確認(rèn)收入。

  管理層和員工的舞弊危機(jī)時,企業(yè)舞弊更易發(fā)生。

  審計(jì)師需要保持職業(yè)的警惕性,在審計(jì)計(jì)劃階段充分了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況以及經(jīng)濟(jì)危機(jī)對其產(chǎn)生的影響,與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行橫向比較,以求對被審計(jì)單位的業(yè)績形成一個合理的預(yù)期。在進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)時,對于偏離預(yù)期的經(jīng)營業(yè)績需要找到充分的審計(jì)證據(jù)予以支持。

  此外,經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致被審計(jì)單位的經(jīng)營出現(xiàn)困難,減薪、裁員、控制費(fèi)用等一系列措施也能誘發(fā)企業(yè)員工的舞弊行為,進(jìn)一步加大了舞弊風(fēng)險。

責(zé)任編輯:文會計(jì)

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