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注冊會計師審計離不開工作底稿。但在當(dāng)前的獨立審計實踐中,審計工作底稿的設(shè)計、編制、歸檔,都存在一些缺陷,嚴重影響了審計質(zhì)量。其中,審計工作底稿鉤稽關(guān)系不明便是一大缺陷,這在近兩年的注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中也表現(xiàn)得較為突出。
比如,在日常審計實務(wù)中的風(fēng)險評估階段,注冊會計師不僅要從被審計單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評價內(nèi)部控制,而且要根據(jù)了解和評價的結(jié)果對審計風(fēng)險進行評估,最終根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果制定總體審計策略。但是,如何根據(jù)了解的情況對被審計單位的內(nèi)部控制進行評價?如何根據(jù)評價結(jié)果對審計風(fēng)險進行評估?如何根據(jù)評估的審計風(fēng)險制定總體審計策略?對于這三大鉤稽關(guān)系,對于如何根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果去指導(dǎo)進一步的審計程序,相當(dāng)多的注冊會計師未能認識和掌握,有的事務(wù)所干脆安排兩撥人馬分別實施風(fēng)險評估和進一步的審計程序,忽視了工作底稿間的銜接和印證,使得不同審計環(huán)節(jié)的工作底稿“各自為政”,體現(xiàn)不出或缺失鉤稽關(guān)系,風(fēng)險評估變成了擺設(shè)。實際上,不僅是風(fēng)險評估階段,審計過程中每一具體審計環(huán)節(jié)或?qū)徲嫿Y(jié)論,都發(fā)揮著承上啟下的作用,每一階段的工作底稿之間都應(yīng)建立明晰的鉤稽關(guān)系。
如何解決上述問題,使審計工作底稿能夠充分體現(xiàn)整個審計項目的審計思路、審計過程,體現(xiàn)對審計風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對的清晰軌跡,筆者認為:
第一,廣大注冊會計師應(yīng)重視對新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t的理解和學(xué)習(xí),摒棄舊審計理念下對會計報表項目“各個擊破”的審計模式,將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钬灤┯谡麄€審計過程;
第二,講究審計團隊內(nèi)部的溝通、協(xié)作和配合,充分考慮到各自負責(zé)的“配套工程”能否滿足整個審計工程的需要;
第三,考慮審計工作底稿之間的銜接和印證,對每一審計流程都要充分考慮其來龍去脈,同時注意規(guī)范使用工作底稿的索引號和交叉索引。
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