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如何進行企業(yè)破產(chǎn)審計

來源: 丁丁 編輯: 2009/09/22 15:03:00  字體:

  企業(yè)向法院提出破產(chǎn)申請時,要提供以下材料:請求破產(chǎn)的書面申請。會計師事務所對企業(yè)進行審計后出具的審計報告結論,上級主管部門同意破產(chǎn)的批準文件,企業(yè)的會計報表,各項財產(chǎn)明細表,債權人名單。地址、金額,企業(yè)對外投資情況,銀行賬戶情況及法院認為需要提供的其他材料。

  法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后,企業(yè)就進入了破產(chǎn)清算階段。企業(yè)進入破產(chǎn)清算以后,其會計主體將發(fā)生變化。自法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后到清算組進駐,接管企業(yè)這一時期,企業(yè)仍然作為一個會計主體,清算組接管破產(chǎn)企業(yè)以后,會計主體由企業(yè)變?yōu)榍逅憬M。

  一、破產(chǎn)清算把握好三方面工作

  在破產(chǎn)清算中,破產(chǎn)企業(yè)作為一個會計主體,主要有三方面的工作必須做好:

  (一)清查財產(chǎn)及債權債務

  縱觀破產(chǎn)企業(yè)的狀況,不同企業(yè)破產(chǎn)的原因可能不盡相同,但管理不善可能是其通病。因此,在進行破產(chǎn)清算時,對財產(chǎn)、債權債務等的全面清查十分重要,這也是關系到防止國有資產(chǎn)流失的問題。破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)清查由破產(chǎn)企業(yè)進行,企業(yè)應當接受清算組的指導。清查的內(nèi)容包括各種資產(chǎn)(流動資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期投資,無形資產(chǎn)等)的清查核實,也包括財產(chǎn)損失,債權債務的清查核實。同時,還應該對企業(yè)的會計文書、檔案等進行查證、核對。

  (二)進行有關的會計處理,編制相應的會計報告

  破產(chǎn)企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)以后,應在進行財產(chǎn)清查的基礎上,辦理有關的會計業(yè)務。企業(yè)宣告破產(chǎn)以后.正常的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)結束,應按照辦理年度會計決算的要求進行相應的會計業(yè)務處理.主要包括:

  (1)對積壓的各種原始憑證進行清理,在取得審批授權以后,進行會計業(yè)務處理;

  (2)按照權責發(fā)生制原則,凡是已經(jīng)發(fā)生但尚未進行會計處理的業(yè)務,如應提的折舊,應付利息,應付稅金,應付房租等應當提足,在賬面上進行全面反映,在報表上真實披露;

  (3)計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本:

  (4)結轉各項損益科目和利潤分配等,并進行相應的會計處理;

  (5)編制破產(chǎn)日的科目匯總表,資產(chǎn)負債表和自年初至破產(chǎn)日的利潤表。由于這一時點還沒有進入破產(chǎn)清算,會計主體沒有變化,因此,會計報表的格式,編制方法等應按照現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定執(zhí)行,并按要求向有關部門報送報表。

  (三)整理會計檔案,編造移交清冊

  清算組進入并接管企業(yè)以后,破產(chǎn)企業(yè)應及時向清算組辦理會計檔案、文書等的移交。這些檔案包括:企業(yè)的各種檔案,文件,合同,規(guī)章制度,債權債務證明,各種賬冊,報表以及企業(yè)的各種印章等。這些檔案、文書在移交以前,破產(chǎn)企業(yè)應當全部整理好,并按檔案管理的要求,編造移交清單,準備移交。在此之前,應當妥善保管,任何單位和個人不得非法處理。

  二、與年度會計報表審計的異同

  在實際工作中,在破產(chǎn)申請階段與和解階段,一般并不進行破產(chǎn)審計,只有在清算組成立后,由清算組委托會計師事務所實施破產(chǎn)審計,對清算組負責,向清算組出具審計報告。破產(chǎn)審計是在年度會計報表審計的基礎上進行的,無論從審計的深度、廣度看,還是從審計的難度看,都要比年度會計報表審計面廣而復雜,工作量大,可以說是年度會計報表審計的延伸和擴展。其不同之處是:

  一是實物審計不同。對材料。低值易耗品、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品和半成品等實物的審查,不是抽查,而是全面清查。

  二是對應收、應付等往來賬款,除了函證外,替代審計不是抽查有關的原始憑證,而是在全面審計的基礎上,全面審計和重點審計相結合,確認債權債務的真實性。對數(shù)額大的債權債務,如無復詢.應當盡可能登門查詢?nèi)∽C。

  三是破產(chǎn)審計要全面重點審查企業(yè)破產(chǎn)前六個月內(nèi)的財務行為及其相關的會計憑證。根據(jù)《破產(chǎn)法》第35條規(guī)定:人民法院受理破產(chǎn)案件前六個月至破產(chǎn)宣告之日止的期間內(nèi),破產(chǎn)企業(yè)的下列行為無效:

  (1)隱匿,私分或者無償轉讓財產(chǎn);

  (2)非正常壓價出售財產(chǎn);

  (3)對原來沒有財產(chǎn)擔保的債權提供財產(chǎn)擔保;

  (4)對未到期的債務提前清償;

  (5)放棄自己的債權。

  因此.企業(yè)破產(chǎn)之日前六個月內(nèi)的財務行為和會計業(yè)務要進行全面重點審計。審計中如發(fā)現(xiàn)違法行為,應及時要求被審企業(yè)糾正和調整相關的會計業(yè)務,如企業(yè)拒絕糾正,應在審計報告中明確披露。

  三、破產(chǎn)審計中應關注的問題

  在審計過程中有以下幾個問題值得探討和研究:

  (一)如何恰當處理審計成本和風險的關系問題

  破產(chǎn)審計涉及面廣,問題復雜,工作難度大,時間長,風險系數(shù)大。如何正確處理二者的關系,是困擾審計人員的一個難題。因為破產(chǎn)審計比一般的會計年報審計難題多,風險大,面廣時間長,而收費基本一樣,如何在保證質量,避免風險的前提下,縮短審計時間,提高工作效率是很難掌握的。而草率了事,盲目趕進度,無法保證審計質量,不僅有損注冊會計師的信譽,而且潛伏著風險。

  (二)收益與服務匹配問題

  實際工作中、大家群策群力,想了不少辦法,例如將貨幣資金、存貨及固定資產(chǎn)等實物移交與實物審計相結合,債權債務清理與審計相結合,交接雙方與審計鑒證三者一起共同工作,邊清查實物,邊交接,邊審計鑒證,避免了不少重復勞動,提高了工作效率和審計質量,但杯水車薪,難以從根本上解決問題。筆者認為,為了確保審計質量,減少風險,服務與收益應當匹配,審計收費應當作相應調整。

  (三)注冊會計師參與清算組工作是否恰當?shù)膯栴}

  實際工作中,法院通常要指定一名注冊會計師參加清算組,在破產(chǎn)審計工作完成后,參加清算組繼續(xù)工作。這樣做是否影響注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)的問題。筆者認為,注冊會計師先參加破產(chǎn)審計,再參加破產(chǎn)清算工作不妥,有可能影響注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)。不宜一人先后參加破產(chǎn)審計,破產(chǎn)清算兩項工作,最好一人只參加一項工作。注冊會計師參加破產(chǎn)清算工作,應是有償服務,不能擠占審計服務費用。

  (四)披露與補正問題

  有的人認為,為了減少審計風險,提高審計工作效率,對審計中發(fā)現(xiàn)的錯漏,不作賬務調整,只在審計報告中披露就行了。筆者認為,具體問題應當具體分析,不應一概而論。例如,在破產(chǎn)審計中發(fā)現(xiàn),其他應收款中有兩筆三年以上的呆賬:一筆是被審單位上交中國XX學會市場協(xié)會的注冊費500元,一筆是被審單位車輛因損壞公路被縣公路派出所罰款750元。理應早就列入有關賬戶轉銷。對這兩筆呆賬就不能不作賬務調整,僅作披露了事。像類似實際已經(jīng)發(fā)生的費用,不在賬務上加以補正,就會致使債權和盈虧失真,出具的審計報告就會有缺陷。

責任編輯:zoe
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