?、訇P(guān)聯(lián)交易剔除法。

　　既然企業(yè)喜歡利用關(guān)聯(lián)交易的手法來弄虛作假，那么，我們不妨就把這一個部分加以剔除，然后來看一看它的真相。

　　根據(jù)會計準則的規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易應當遵照等價、公平的原則，按照公允價值進行計價。然而，若果真如此，關(guān)聯(lián)交易的雙方也就撈不到什么“油水”了。現(xiàn)在的問題是，不管關(guān)聯(lián)企業(yè)是否利用了關(guān)聯(lián)交易進行舞弊，把這個因素剔除總是可以的。就好像是在檢測視力的時候，一律摘除眼鏡，只檢測裸眼視力一樣。

　　例如，截止2001年4月21日，上海和深圳證券交易所已經(jīng)公布的2000年會計年報，共有1 018家。其中，發(fā)生關(guān)聯(lián)交易行為的有949家，所占比例達到9322％。這些關(guān)聯(lián)交易手段包括資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、托管經(jīng)營、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價、出售無形資產(chǎn)等等。另外，還有一種更加“赤裸裸”的行為，那就是2000年新發(fā)明的“無償贈與”。

　　面對這么多復雜的關(guān)聯(lián)交易，怎樣進行剔除呢？簡單的方法是，將來自于關(guān)聯(lián)交易企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額，從企業(yè)利潤表中加以剔除。這樣做的目的就是，比較真實地了解該企業(yè)的實際盈利能力，判斷該企業(yè)的盈利在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而判定其利潤來源是否穩(wěn)定、未來的成長性是否可靠等等。

　?、诓涣假Y產(chǎn)剔除法。

　　這里所說的不良資產(chǎn)，并不是會計制度中嚴格意義上的概念。除了包括待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費、長期待攤費用等等以外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目，即高齡應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等等。

　　不良資產(chǎn)既是上市企業(yè)產(chǎn)生虛盈實虧的一個禍根，又可能是該企業(yè)的一顆“定時炸彈”。

　　剔除不良資產(chǎn)的方法主要是，把不良資產(chǎn)的總額與凈資產(chǎn)進行比較，看一看不良資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的比重大小。如果所占比重很大，那么就說明該企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力會有麻煩。

　　另外一種方法是，把當年不良資產(chǎn)的增加額與當年利潤總額的增加額進行比較。如果不良資產(chǎn)的增加額大于利潤總額的增加額，那么該企業(yè)的利潤表中就很可能有“水分”。

　　③財務動態(tài)指數(shù)分析法。

　　財務動態(tài)指數(shù)分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財務報表，通過計算報告期財務指標與基期同一指標的動態(tài)指數(shù)，以揭示各期財務狀況和經(jīng)營變化狀況的一種財務分析方法。

　　企業(yè)操縱盈余時其報表往往具有以下特征中的一項或幾項：

　　銷售收入不正常高速增長。

　　銷售毛利率發(fā)生異常變化。

　　折舊減緩，資產(chǎn)質(zhì)量下降。

　　盈余質(zhì)量下降。

　　圍繞上述特征，報表使用者可設(shè)置以下財務動態(tài)指數(shù)指標用于辨別企業(yè)操縱盈余的可能性：

　　銷售指數(shù)。指企業(yè)報告期銷售收入與基期銷售收入的比率，該指標值大于1表示企業(yè)銷售收入增長。不正常高速增長的企業(yè)存在盈余操縱的可能性遠大于其他企業(yè)。主要原因有：

　　企業(yè)可能虛增銷售；銷售高速增長的企業(yè)資金需求量較大，操縱盈余以滿足自身融資需要的動機較為強烈。銀廣夏案例就充分證明了這一點。

　　應收賬款與日銷售額比率指數(shù)。指企業(yè)報告期應收賬款與日銷售額比和基期應收賬款與日銷售額比之間的比率，其中，應收賬款與日銷售額比的計算公式為：

　　應收賬款與日銷售額比＝年末應收賬款總額／銷售收入×365

　　應收賬款與日銷售額比率指數(shù)反映的是應收賬款增長率與銷售收入增長率之間的協(xié)調(diào)程度。當企業(yè)放松信用政策以刺激銷售時，該指標值通常會大于1，但是超出的比例應在一定的范圍之內(nèi)。如果該指標值大于1的比例超過了一定的范圍，就顯示企業(yè)的應收賬款增長率超出正常銷售增長所需要的范圍，企業(yè)確認虛假或尚未實現(xiàn)的銷售收入以操縱盈余的可能性較大。

　　銷售毛利率指數(shù)。指企業(yè)報告期銷售毛利率與基期銷售毛利率之間的比率。銷售毛利率反映了單位產(chǎn)品創(chuàng)造盈利的能力，當銷售毛利率指數(shù)出現(xiàn)異常時，企業(yè)操縱盈余的可能性就會變大。具體來說，當銷售毛利率指數(shù)大于1并超出一定的范圍時，就意味著企業(yè)可能存在少計或少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本以操縱盈余的行為；當其小于1并超出一定的范圍時，則意味著企業(yè)盈利前景暗淡，企業(yè)操縱盈余的動機就會變得比較強烈。

　　折舊率指數(shù)。指企業(yè)報告期折舊率與基期折舊率之間的比率，其中，折舊率計算公式為：

　　折舊率＝本年計提折舊數(shù)額／（本年計提折舊數(shù)額+年末固定資產(chǎn)凈值）

　　當折舊指數(shù)小于1并超出一定的范圍時，表明折舊速度出現(xiàn)異常減慢情況，企業(yè)存在調(diào)整折舊政策以少提折舊進而操縱盈余的可能性。

　　資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)。指企業(yè)報告期資產(chǎn)質(zhì)量指標與基期資產(chǎn)質(zhì)量指標之間的比率，其中，資產(chǎn)質(zhì)量指標的計算公式為：

　　資產(chǎn)質(zhì)量指標＝資產(chǎn)總額-流動資產(chǎn)-固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)總額

　　資產(chǎn)質(zhì)量指標反映的是總資產(chǎn)中未來收益風險較大的部分所占的比例，指標值越大，表明資產(chǎn)質(zhì)量狀況越不容樂觀。因此，當資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)大于1并超出一定范圍時，表明資產(chǎn)質(zhì)量下降速度異常，企業(yè)存在將費用支出資本化以操縱盈余的可能性。

　　盈余質(zhì)量指數(shù)。指企業(yè)報告期盈余質(zhì)量指標與基期盈余質(zhì)量指標之間的比率，其中，盈余質(zhì)量指標的計算公式為：

　　盈余質(zhì)量指標＝經(jīng)營現(xiàn)金凈流量／凈利潤

　　盈余質(zhì)量指標反映的是企業(yè)在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上核算得到的凈利潤的現(xiàn)金實現(xiàn)程度，該指標值越大，表明企業(yè)盈余質(zhì)量越好。因此，當盈余質(zhì)量指數(shù)小于1并超出一定范圍時，表明盈余質(zhì)量下降速度異常，企業(yè)存在利用應計項目操縱盈余的可能性。

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　　合并報表是企業(yè)會計中的一個重點內(nèi)容。同樣，通過將合并會計報表中的母公司數(shù)字和合并數(shù)進行比較分析，可以用來判斷上市企業(yè)公布的會計報表真實性。

　　有的企業(yè)弄虛作假的手法，往往不在母公司，而是放在子公司，甚至是子公司的子公司，在那里產(chǎn)生虛假利潤。這樣，報表一步一步做上來，從上往下看干干凈凈無懈可擊。

　　實行會計報表分析法的目的，就是要發(fā)現(xiàn)發(fā)生在“最基層”的問題和疑點。

　?、莼蛴惺马棇徱暦?。

　　所謂或有事項，是指過去的交易和事項形成的一種狀況，它的結(jié)果需要通過未來不確定事項的發(fā)生或者不發(fā)生，來加以證實?；蛴惺马椀闹饕椖坑校何礇Q訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或者貼現(xiàn)、為其他單位提供債務擔保等等。

　　由于或有事項帶有一種偶然性，在進行或有事項的判斷和計量的時候，彈性較大，所以往往會成為企業(yè)操縱會計利潤的一個手段。

　?、迺媹蟾鎸徸x法。

　　注冊會計師在審計企業(yè)的會計報表以后，可能會留下不同的意見。這種不同意見，通常會在會計報表的意見段和說明段中加以反映。所以，讀者可以通過閱讀注冊會計師留下的保留意見，幫助自己判斷會計報表的失真程度。

　　關(guān)于這一點，現(xiàn)在一些讀者并不重視這個問題，其實這是很重要的。如果注冊會計師的保留意見屬實，可能會在很大程度上或者從根本上改變企業(yè)的盈虧結(jié)果。

　　⑦偶然因素剔除法。

　　在企業(yè)實現(xiàn)的收入和利潤中，可能會包括一些當年發(fā)生的偶然因素。之所以稱它們?yōu)榕既灰蛩?，就表明發(fā)生這種收入和利潤的來源是不確定、不穩(wěn)定的，在未來并不一定會必然發(fā)生。

　　常見的偶然因素主要有：補貼收入、營業(yè)外收入、債務重組收益、因為會計政策變更或者會計差錯更正而調(diào)整的利潤、發(fā)行新股凍結(jié)資金的利息等等。

　　實行偶然因素排除法的目的，就是要把由于這些偶然性因素而發(fā)生的損益，從企業(yè)的收入和利潤總額中加以剔除，以達到認識“廬山真面目”的目的。不管這樣的結(jié)果是高于或者低于原來的數(shù)據(jù)，都可以幫助自己更為客觀地分析和評價企業(yè)的盈利能力以及利潤來源的穩(wěn)定性。

　　⑧重點科目分析法。

　　根據(jù)以往的規(guī)律，上市企業(yè)在粉飾會計報表的時候，與一些重點科目的關(guān)系總是過于“密切”。

　　既然如此，那么報表使用者就可以通過對這些重點科目進行逐個檢查分析，以確定它們的真實程度。

　　這些重點科目主要有：應收賬款、其他應收款、其他應付款、存貨、投資收益、無形資產(chǎn)、補貼收入等等。如果這些會計科目出現(xiàn)異常變動，讀者就必須特別注意，睜大眼睛看看其是否是制假售假的“大本營”。

　?、岈F(xiàn)金流量分析法。

　　現(xiàn)金流量分析法，是指將企業(yè)在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，分別與主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。

　　一般而言，沒有相應現(xiàn)金凈流量的利潤，其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，這就意味著與已經(jīng)確認為利潤相對應的資產(chǎn)，有可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，也就表明，企業(yè)可能存在著粉飾會計報表的現(xiàn)象。