一、基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告的常規(guī)審計(jì)

　　對(duì)基金會(huì)的審計(jì)與對(duì)行政事業(yè)單位或企業(yè)的審計(jì)既有區(qū)別也有相通之處。因此對(duì)基金會(huì)審計(jì)首先要像審計(jì)行政事業(yè)單位或企業(yè)一樣，搞好基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告的基本程序?qū)徲?jì)或常規(guī)程序?qū)徲?jì)。

　　1、要做好充分的審前準(zhǔn)備工作?；饡?huì)不是企業(yè)，也不是行政事業(yè)單位，而是一種社團(tuán)組織。我們不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為基金會(huì)的財(cái)務(wù)核算比較簡(jiǎn)單，就采用審計(jì)行政事業(yè)單位或企業(yè)的程序和方法去審計(jì)基金會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣難以搞好基金會(huì)的審計(jì)，難以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在對(duì)基金會(huì)審計(jì)之前，必須先搜集基金會(huì)的各種信息，研究與基金會(huì)有關(guān)的各種法規(guī)和政策，制定完備的審計(jì)實(shí)施方案并擬定好需要基金會(huì)提供的資料清單。審計(jì)前的準(zhǔn)備越充分，審計(jì)時(shí)的效率就會(huì)越高，審計(jì)成本也會(huì)越低。

　　2、要吃透基金會(huì)法律、法規(guī)及政策的精神。與基金會(huì)有關(guān)的法律、法規(guī)主要有《中華人民共和國(guó)捐贈(zèng)法》、《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》及《民間非營(yíng)利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》。做好基金會(huì)的審計(jì)工作，事先要了解基金會(huì)于1997年—2004年執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，2005年1月1日起見(jiàn)執(zhí)行《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》，并熟悉基金會(huì)執(zhí)行兩種會(huì)計(jì)制度之間的會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換。

　　3、基金會(huì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的審計(jì)方法。在資產(chǎn)審計(jì)方面，要注意及時(shí)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金、審核銀行存款（包括外匯存款）的準(zhǔn)確性；在負(fù)債審計(jì)方面，要注意審核往來(lái)科目（如其他應(yīng)付款）的真實(shí)性；在結(jié)余或凈資產(chǎn)審計(jì)方面，要注意審核限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)劃分的準(zhǔn)確性，在收入審計(jì)方面，要注意審核捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入等各種收入的收據(jù)是否合法；收據(jù)上的金額是否及時(shí)足額入賬；在支出審計(jì)方面，要按照重要性原則抽查大額支出的憑證和附件，并與明細(xì)賬、總賬科目相核對(duì)，看有無(wú)不合法支出，有無(wú)將非限定性支出記入限定性支出，有無(wú)將人員辦公支出記入公益性支出。

　　二、基金會(huì)疑難問(wèn)題的延伸審計(jì)

　　對(duì)基金會(huì)審計(jì)僅停留在上述常規(guī)審計(jì)程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，難以發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)有些疑難問(wèn)題還有必要進(jìn)行延伸審計(jì)。

　　1、對(duì)基金會(huì)系統(tǒng)內(nèi)（下屬單位）支出情況的審核。一般省市級(jí)的公募基金會(huì)均有縣區(qū)級(jí)的下屬單位，省市基金會(huì)對(duì)縣區(qū)基金會(huì)有經(jīng)費(fèi)撥款。筆者在對(duì)某基金會(huì)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，市基金會(huì)下?lián)苜Y金，經(jīng)縣區(qū)基金會(huì)轉(zhuǎn)撥給鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道），最后發(fā)放到受益人，但受益人收款簽字（蓋章）的原始依據(jù)并沒(méi)有反饋到市基金會(huì)作為記賬憑證的附件。經(jīng)逐級(jí)向下核對(duì)后發(fā)現(xiàn)，有少數(shù)受益人的實(shí)際收款情況與基金會(huì)賬上反映的金額并不一致。這種“以撥代支”的情況既不便于日常財(cái)務(wù)監(jiān)督，也不便于定期的財(cái)務(wù)審計(jì)。因此，對(duì)省市級(jí)基金會(huì)的審計(jì)很有必要對(duì)下屬單位的收支情況進(jìn)行逐級(jí)深入核實(shí)。為了既節(jié)約審計(jì)時(shí)間和成本，又對(duì)受益人、基金會(huì)、社會(huì)和政府負(fù)責(zé)，可以按重要性原則采用抽查程序?qū)饡?huì)進(jìn)行延伸審計(jì)。

　　2、對(duì)基金會(huì)系統(tǒng)外單位關(guān)聯(lián)事項(xiàng)的審核?；饡?huì)的收支既涉及系統(tǒng)內(nèi)，也涉及系統(tǒng)外，其收支是否真實(shí)，是否存在舞弊，僅在基金會(huì)內(nèi)部是難以查清的。如外單位或個(gè)人向基金會(huì)捐款捐物是否全部及時(shí)入賬的問(wèn)題，只從基金會(huì)內(nèi)部的收據(jù)存根上審核會(huì)有局限性。再如基金會(huì)向同一系統(tǒng)的另一單位租用辦公室支付的租金是否存在舞弊行為，也是在基金會(huì)內(nèi)部難以查實(shí)的。因?yàn)榛饡?huì)憑證上記載的審批程序到位、租賃合同齊全、法律依據(jù)充足，而事實(shí)上，基金會(huì)付給同系統(tǒng)另一單位大額房租后，很有可能得到對(duì)方返回的一部分現(xiàn)金，并直接發(fā)給員工作為福利補(bǔ)貼。對(duì)此類疑問(wèn)，只有設(shè)法從外單位了解，才有可能核實(shí)。

　　3、對(duì)大額支出的交易對(duì)方的追蹤審計(jì)?；饡?huì)有的支出金額非正常偏大，有的支出金額卻又非正常偏小，若僅從憑證和賬薄著手不易核實(shí)其真實(shí)性。例如基金會(huì)將組織受益人外出旅游，除將發(fā)生的食宿、交通費(fèi)報(bào)賬外，還將旅游公司收款后開(kāi)的收據(jù)報(bào)賬，且數(shù)額較大；又如基金會(huì)開(kāi)展公益活動(dòng)的會(huì)議費(fèi)（食宿費(fèi)）異常偏大（房租支出也偏大）；再如基金會(huì)工作人員的工資福利支出在賬薄上列支每人月平均不到2 000元，其數(shù)額又明顯偏少。如果審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，就很容易聯(lián)想到該單位很有可能在與關(guān)聯(lián)方聯(lián)手，取得合法的支出憑證從本單位套取現(xiàn)金，再?gòu)馁~外發(fā)給員工作為福利補(bǔ)貼。因此對(duì)有作弊嫌疑的大額支出，只有對(duì)交易對(duì)方進(jìn)行延伸審計(jì)，才有可能查個(gè)水落石出。

　　三、基金會(huì)重大問(wèn)題的核心審計(jì)

　　通過(guò)對(duì)基金會(huì)進(jìn)行上述常規(guī)審計(jì)和延伸審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)、核實(shí)一些局部或個(gè)別的財(cái)務(wù)問(wèn)題，但并不能審計(jì)出基金會(huì)的全部或根本性的問(wèn)題。如果要從總體或全局上掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，得出與基金會(huì)實(shí)際情況相符合的審計(jì)結(jié)論，就必須抓住基金會(huì)的重大或核心問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)。

　　1、要對(duì)基金會(huì)的公益事業(yè)支出比例進(jìn)行審計(jì)。國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第29條規(guī)定：“公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%”（其中上一年總收入包含利息收入、募集資金、接受捐贈(zèng)和投資收益，不包含原始基金）。很多基金會(huì)往往一方面賬上資金結(jié)余較多，另一方面公益事業(yè)支出又較少，公益事業(yè)實(shí)際支出比例并沒(méi)有達(dá)到70%，有的甚至在35%以下。因此，中介機(jī)構(gòu)對(duì)基金會(huì)審計(jì)時(shí)不能只進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的常規(guī)審計(jì)，只關(guān)注凈資產(chǎn)中限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)的劃分問(wèn)題，還應(yīng)該對(duì)公益事業(yè)支出的比例問(wèn)題進(jìn)行專門(mén)審計(jì)。

　　2、要對(duì)基金會(huì)的人員和辦公支出比例進(jìn)行審計(jì)?！痘饡?huì)管理?xiàng)l例》第29條還規(guī)定：“基金會(huì)工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過(guò)當(dāng)年總支出的10%”，但實(shí)際上有的基金會(huì)的人員和辦公支出占當(dāng)年總支出比例偏高，甚至高出10至30個(gè)百分點(diǎn)。之所以出現(xiàn)這種狀況，主要是由“公益事業(yè)支出比例偏低”導(dǎo)致的。因?yàn)楣媸聵I(yè)支出越大，人員和辦公支出金額就可相應(yīng)增大；反之，如果公益事業(yè)支出越小，人員和辦公支出金額則應(yīng)越小。按照條例的比例規(guī)定，基金會(huì)應(yīng)在提高公益事業(yè)支出占上年度總收入比例的前提下，努力將人員和辦公支出占當(dāng)年總支出的比例降低到10%以下，使基金會(huì)運(yùn)作的各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到條例規(guī)定的要求。因此，中介機(jī)構(gòu)在基金會(huì)審計(jì)中應(yīng)對(duì)此比例進(jìn)行專門(mén)審計(jì)，并對(duì)基金會(huì)提出建議和要求。

　　3、要對(duì)兩個(gè)比例的披露情況進(jìn)行審核。筆者認(rèn)為，基金會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)由《資產(chǎn)負(fù)債表》、《業(yè)務(wù)活動(dòng)表》和《公募基金會(huì)公益支出完成情況表》三種報(bào)表組成，特別是第三種報(bào)表中對(duì)上述兩個(gè)比例的列示是十分重要的。但是有的基金會(huì)并沒(méi)有編制和披露第三種報(bào)表，因此，中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)中應(yīng)關(guān)注第三種報(bào)表的編制，對(duì)兩個(gè)比例的披露進(jìn)行重點(diǎn)審核。在接受審計(jì)后，基金會(huì)還應(yīng)將審計(jì)報(bào)告和監(jiān)事會(huì)意見(jiàn)在網(wǎng)絡(luò)等媒體上予以公告，以接受社會(huì)的監(jiān)督。

　　4、要將兩個(gè)比例與審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型密切掛鉤。有的中介機(jī)構(gòu)對(duì)基金會(huì)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)根本沒(méi)有考慮兩個(gè)比例是否達(dá)標(biāo)這一因素。筆者認(rèn)為，兩個(gè)比例是衡量基金會(huì)運(yùn)行狀況好壞的核心指標(biāo)，因此對(duì)基金會(huì)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)必須考慮兩個(gè)比例的達(dá)標(biāo)問(wèn)題。具體地說(shuō)，只有兩個(gè)比例均達(dá)到條例規(guī)定要求且無(wú)其他重大問(wèn)題，才能對(duì)其出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；若財(cái)務(wù)核算比較規(guī)范，兩個(gè)比例與規(guī)定比例相差不大，則可出具帶保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；而如果財(cái)務(wù)核算問(wèn)題較多且兩個(gè)比例與規(guī)定比例相差很大，就應(yīng)對(duì)其出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。必要時(shí)，還可對(duì)基金會(huì)管理當(dāng)局出具管理建議書(shū)，指出基金會(huì)存在的問(wèn)題，分析其形成原因并提出改進(jìn)措施，以便基金會(huì)及時(shí)整改完善。