一般來說，先有戰(zhàn)略，再作預(yù)算。而戰(zhàn)略規(guī)劃主要是指公司將來的發(fā)展方向及預(yù)期的營運結(jié)果。戰(zhàn)略規(guī)劃的落實則需依賴適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)來運作，必要時須進行部門設(shè)計及權(quán)責(zé)劃分。

　　 一、預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃的區(qū)別

　　預(yù)算是戰(zhàn)略規(guī)劃分解的一個組成部分，預(yù)算過程也涉及較多方面，戰(zhàn)略規(guī)劃基本上是由產(chǎn)品、時間系列或其他項目組成。預(yù)算是由責(zé)任中心制定，全面預(yù)算服務(wù)于戰(zhàn)略規(guī)劃。全面預(yù)算起始于公司最高層的戰(zhàn)略規(guī)劃，財務(wù)預(yù)算必須以戰(zhàn)略規(guī)劃為起點。全面預(yù)算的輸出是預(yù)算和預(yù)測的財務(wù)報表；其基礎(chǔ)是詳細預(yù)算，如銷售預(yù)測，產(chǎn)量預(yù)測，費用預(yù)測等。全面預(yù)算和控制是指導(dǎo)和分配資源以達成戰(zhàn)略目標(biāo)的連續(xù)過程。

　　二、全面預(yù)算管理與計劃管理

　　戰(zhàn)略規(guī)劃所制訂的中、長期的目標(biāo)必須轉(zhuǎn)化為短期目標(biāo)，才能夠分期執(zhí)行及考核。目標(biāo)管理即根據(jù)公司的總目標(biāo)，由上而下，再由下而上的建立其特定的工作目標(biāo)，形成一個環(huán)環(huán)相扣的目標(biāo)體系。并且自行負責(zé)計劃、執(zhí)行、追蹤、考核的管理方式。戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行須透過目標(biāo)管理才能加以落實，并發(fā)揮中、長期目標(biāo)與短期目標(biāo)整合的效益。

　　預(yù)算制度對資金、人員及設(shè)備等資源做有效的支配，著重控制功能；目標(biāo)管理則著重計劃功能，系對未來的年度工作結(jié)果做有計劃之安排。因此，目標(biāo)管理與預(yù)算制度的結(jié)合運用主要是根據(jù)預(yù)算建立目標(biāo)，透過預(yù)算控制，協(xié)助目標(biāo)達成。預(yù)算不只是企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，更是財務(wù)性目標(biāo)設(shè)定的基準(zhǔn)，這將使績效指針更具挑戰(zhàn)性。

　　三、計劃管理的本質(zhì)是目標(biāo)管理

　　計劃是對未來活動所作的事前安排、預(yù)測和應(yīng)變處理。在一個組織中，計劃工作是管理的首要職能，其他工作都只有在確定了目標(biāo)、制訂了計劃以后才能開展，并圍繞著計劃的變化而變化。計劃工作的核心內(nèi)容是目標(biāo)的明確和計劃的制訂。計劃是一種生存策略，它可以讓你獲得更多的成功機會。計劃并不能保證你成功，但能讓你為將來作好準(zhǔn)備。有效地計劃是一切成功的首要條件，通過清楚地確定目標(biāo)和如何實現(xiàn)這些目標(biāo)，可為我們的行動提供一幅路線圖或行動圖，從而減少不確定性和模糊性，并對有限資源作出合理的分配。通過清楚地說明任務(wù)與目標(biāo)之間的關(guān)系，可以制訂出指導(dǎo)日常決策的原則，并培養(yǎng)計劃執(zhí)行者的主人翁精神和責(zé)任心。由于目標(biāo)、任務(wù)和責(zé)任的明確，可使計劃得以較快和較順利地實施，并提高經(jīng)營效率。管理者必須明確計劃對于其管理的功能和作用，從功能來看，計劃有明確方向、目標(biāo)、路徑、執(zhí)行方法、責(zé)任及明確衡量方法。從作用來看，計劃可以集中資源，作為行動指南，減少不確定性，提高效率及積極性，體會成就和價值。

　　四、全面預(yù)算管理與考核

　　計劃只是一種預(yù)測工具，預(yù)算既是預(yù)測工具，又是控制工具。預(yù)算一旦確定不能隨意更改，要與考核聯(lián)系在一起。當(dāng)企業(yè)中人人都為達成個人、部門、公司的目標(biāo)而努力，公司要公平的衡量每個人的績效，且適時、適當(dāng)?shù)慕o予獎勵，確保企業(yè)的向心力與永續(xù)經(jīng)營，以營造企業(yè)及員工的雙贏環(huán)境。因此，如何建立公平合理、論功行賞的績效考核制度，成為企業(yè)關(guān)鍵成功因素。

五、預(yù)算管理在企業(yè)管理控制體系中的作用

　　預(yù)算促進了企業(yè)計劃工作的開展與完善，減小了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。預(yù)算促進了企業(yè)內(nèi)部各部門間的合作與交流，減少了相互間的沖突與矛盾。預(yù)算提供了企業(yè)績效的評價標(biāo)準(zhǔn)，便于考核，強化了內(nèi)部控制。促使企業(yè)的各級經(jīng)理提前制定計劃，避免盲目發(fā)展，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。制定和執(zhí)行預(yù)算的過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營環(huán)境、自己擁有的經(jīng)濟資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動態(tài)平衡的過程。

　　六、全面預(yù)算管理中常見問題

　　1、輕視預(yù)算的觀念

　　認為預(yù)算與公司的戰(zhàn)略關(guān)系不大，缺乏明確手段；對公司整體戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)和年度計劃的進展?fàn)顩r進行細化。將預(yù)算與計劃相混淆，只有年度綜合計劃，沒有根據(jù)計劃量化到月份或季度的預(yù)算，不足以作為管理與考核的依據(jù)。認為預(yù)算是財務(wù)部的事情，并不能有效的提高本部門的運營效率。認為預(yù)算編制中基于的市場因素不斷的變化，可能使預(yù)算流于形式。

　　2、預(yù)算編制

　　各部門的經(jīng)營目標(biāo)定的過低，沒有達到本部門，經(jīng)過努力可以達到的目標(biāo)。各部門編制的計劃比較零散，部門內(nèi)部和部門之間的計劃缺乏協(xié)調(diào)性，容易發(fā)生公司資源分配的沖突。預(yù)算編制缺乏依據(jù)，成本預(yù)算沒有按照成本動因進行分解，單純依靠歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷。預(yù)算確定的目標(biāo)與各負責(zé)人員的職責(zé)不相匹配，企業(yè)不能根據(jù)自身的基礎(chǔ)條件選擇適合的預(yù)算方法，盲目實施復(fù)雜的預(yù)算解決方案，無法確認編制預(yù)算所需的時間和人力的投入，預(yù)計投入的人力和時間過于漫長。

　　3、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控

　　各部門的經(jīng)營目標(biāo)在執(zhí)行過程中沒有相應(yīng)的工具進行監(jiān)控和考察其進展?fàn)顩r。預(yù)算目標(biāo)中使用的分攤方法為各管理人員無法控制。沒有預(yù)算作為依據(jù)，支出審批時不能區(qū)分正常的和例外的支出，高層管理人員不得不應(yīng)付大量日常審批事務(wù)，審批程序復(fù)雜、周期長，無法適應(yīng)-全球品牌網(wǎng)-復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境要求。財務(wù)部門在對支出審批上不能起到有效的監(jiān)督作用。缺乏相應(yīng)的預(yù)算考核制度，造成企業(yè)預(yù)算的編制與執(zhí)行相脫離，重編制、輕執(zhí)行。在分析預(yù)算執(zhí)行情況時，僅將預(yù)算值與執(zhí)行情況進行簡單的比例計算，而沒有對預(yù)算差異進行深入的、定量的分析，難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，無法把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀況有機的聯(lián)系在一起。目前的預(yù)算管理不健全，難以真正支撐企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，難以為績效考核提供較好的依據(jù)。

　　七、預(yù)算管理中的錯誤傾向

　　1、避免預(yù)算過繁過細

　　有些企業(yè)認為，預(yù)算作為一種管理控制的手段，應(yīng)對企業(yè)未來經(jīng)營的每一個細節(jié)都作出細致的規(guī)定。這會使各職能部門缺乏應(yīng)有的自由，這無可避免地會影響到企業(yè)運營的效率。究竟預(yù)算應(yīng)細微到什么程度，必須聯(lián)系到授權(quán)的程度確定。

　　2、避免讓預(yù)算目標(biāo)取代企業(yè)目標(biāo)

　　在這種情況下，各職能部門主管只是熱衷于使本部門的活動嚴格按預(yù)算的規(guī)定進行，但卻忘記了首要的職責(zé)是要千方百計地去實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

　　3、避免因循守舊

　　以歷史的情況作為評判現(xiàn)在和未來的依據(jù)。比如職能部門以前年度的日常支出預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，因此職能部門有可能會故意擴大日常的支出，以在以后年度獲得較大的支出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

　　4、避免一成不變

　　要對預(yù)算進行定期檢查，如果情況已經(jīng)發(fā)生重大的變化，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)算或重新制定預(yù)算，以達到預(yù)期的目標(biāo)。

　　預(yù)算是針對未來工作的工具

　　有效預(yù)算的核心和基礎(chǔ)常?？梢詺w納為這樣一個問題：我們希望從這些重要的活動領(lǐng)域中獲取何種結(jié)果？預(yù)算不應(yīng)當(dāng)是根據(jù)過去的實踐對未來進行簡單推導(dǎo)，凡是只對過去進行簡單外推的企業(yè)遲早會陷入困境。預(yù)算是而且必須是對未來意圖的說明。

　　預(yù)算是一種工具，它可以使每一項事務(wù)都變得非常清楚，把這些事物——包括長遠規(guī)劃、藍圖、戰(zhàn)略、創(chuàng)造力與創(chuàng)新——聯(lián)結(jié)成一個整體并進行總結(jié)，同時從企業(yè)中清除那些無關(guān)因素，并對資源進行重新配置，等等。每一項工作都必須接受下面這個問題的指導(dǎo)：下一階段我們要采取什么措施去實現(xiàn)這些意圖？

　　資金數(shù)量是實際數(shù)量的“簡略表達形式”

　　人們經(jīng)常使用貨幣單位來制定預(yù)算，預(yù)算的表現(xiàn)形式就是貨幣，這就導(dǎo)致一些流傳甚廣的錯誤看法。

　　我們應(yīng)當(dāng)只是把資金數(shù)量看作實際數(shù)量的一種“簡略表達形式”，因此，只要實際數(shù)量沒有變化，資金數(shù)量的調(diào)整不會對最終結(jié)果產(chǎn)生任何影響。

　　成本控制只是預(yù)算的結(jié)果而不是目標(biāo)

　　良好的財務(wù)預(yù)算要求我們?nèi)?、細致、負?zé)地考慮預(yù)期的結(jié)果和必要的方法措施。

　　如果只是把預(yù)算看做成本控制的工具，那它不大可能會產(chǎn)生效果。大多數(shù)員工將會發(fā)現(xiàn)：預(yù)算不合理并且?guī)в泄倭胖髁x色彩，它甚至?xí)懽兂梢环N障礙。預(yù)算更為重要的功能是分析成本的來源、成因、細化開支和上文提到過的對資源使用和組織優(yōu)先事項的控制。

　　偶爾選擇零基預(yù)算

　　為了減少預(yù)算過程中危險、幼稚的根據(jù)過去推到未來的行為，并且迫使員工對所有活動進行謹慎的考慮，不時地從零開始為某個活動領(lǐng)域編制預(yù)算是很有必要的，它可以讓我們掙脫之前的種種限制因素、慣例和條件的束縛。

　　盡管這項工作十分耗時而且很難，卻非常值得去做。因此，我們應(yīng)該經(jīng)常有選擇地采用零基預(yù)算，無須覆蓋每一年的每一項活動，只需在更長的時間間隔內(nèi)針對每一項活動進行一次即可。更重要的是，對于關(guān)乎成敗的關(guān)鍵性活動應(yīng)該持續(xù)地采用這種方式進行預(yù)算。

　　生命周期預(yù)算：可以擺脫日歷年度和財務(wù)年度的束縛

　　預(yù)算通常以12個月為一個周期，從原則上講這是非常必要而且合理的。然而，并不是所有的工作都可以壓縮在12個月內(nèi)完成。如果試圖這樣做，那就會有割裂事物之間自然和邏輯聯(lián)系的危險。如果一項預(yù)算要在多個周期內(nèi)才能最終完成，那么多周期滾動式的預(yù)算應(yīng)該是12個月的固定周期預(yù)算的一種改進。但是，不論如何編制滾動式的預(yù)算，我們都要進行人為的、（很大程度上）武斷的周期劃分。

　　造成大量成本超支的主要原因并不是缺乏紀律、無節(jié)制的浪費、控制不嚴或松懈，而是沒有把項目的后續(xù)成本考慮進去。這就是人們發(fā)現(xiàn)自己突然深陷資金泥潭的原因。我們做出一項決定之后，就應(yīng)當(dāng)由自己承擔(dān)接下來的后果。這正是監(jiān)事會和董事會審批預(yù)算往往不成功的主要原因之一。我們在這件事情上并沒有發(fā)言權(quán)，卻被迫接受隨之而來的一切。

　　預(yù)算失誤的最典型例子就是美國國防部以前的行為方式，它在各種政府管理部門和許多其他組織中是很典型的。采購新式武器系統(tǒng)時，他的預(yù)算僅僅包含了新一年的開支。然而這樣做的結(jié)果就是只有啟動時期的成本被記錄了下來，卻無人了解其后續(xù)成本。只是在麥克納馬拉任職期間引進生命周期預(yù)算之后，我們才能了解其后續(xù)成本?，F(xiàn)如今，該項新式武器系統(tǒng)在生命周期的全部成本（包括保養(yǎng)和服務(wù)、配件、培訓(xùn)、操作人員和系統(tǒng)報廢等）都已被納入到預(yù)算中來了。

　　當(dāng)然，也會出現(xiàn)差錯，因為預(yù)算的制定必須基于各種假設(shè)。然而，與只是做未來12個月的預(yù)算相比，這種預(yù)算強迫我們以另外一種更實際的方式來認真思考相關(guān)的各個方面。

　　一般而言，我們總是應(yīng)該把下面這個假設(shè)當(dāng)作指導(dǎo)：大量的成本并不是消耗在失敗的項目上，而是在成功的項目上，因為它們產(chǎn)生了高額的后續(xù)成本。所以，我們要特別為成功的后續(xù)成本做好準(zhǔn)備工作。項目失敗確實會造成企業(yè)死亡。但是，那些經(jīng)歷過成功卻因無力承擔(dān)成功之后的成本而破產(chǎn)的企業(yè)，更具悲劇性。

　　需要兩種預(yù)算：業(yè)務(wù)預(yù)算和創(chuàng)新預(yù)算

　　與上文緊密相關(guān)的事，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)組織實際上需要兩種不同的預(yù)算。它們服務(wù)于完全不同的目標(biāo)，相應(yīng)地，制定它們的難度等級也完全不同。

　?。?）第一種預(yù)算是標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，也就是業(yè)務(wù)預(yù)算。這種預(yù)算針對當(dāng)前現(xiàn)有的業(yè)務(wù)，這些都是我們了解和熟悉的業(yè)務(wù)。在這種預(yù)算中，盡管我們不能僅僅根據(jù)過去進行未來推斷，但是，過去和現(xiàn)在的數(shù)據(jù)是有益的，至少是部分可靠的參考數(shù)據(jù)。這種預(yù)算所涉及的關(guān)鍵問題是：成功地維持商業(yè)運營所需要的最少資源量是多少？在這種預(yù)算中，傳統(tǒng)的企業(yè)管理思維方法是適用的也是正確的。

　　（2）第二種預(yù)算是機會預(yù)算。遺憾的是，只有極少數(shù)的進取型企業(yè)才會制定它，這種預(yù)算的對象是新鮮事物，即創(chuàng)新。

　　這種預(yù)算不會關(guān)注基于經(jīng)驗的數(shù)據(jù)，因為對于新事物來說，并無經(jīng)驗可循。由于這種預(yù)算含有很多重要的不確定因素，它也不能融入其他常規(guī)預(yù)算。首先，這會削弱業(yè)務(wù)預(yù)算的效果；其次，在業(yè)務(wù)預(yù)算中，機會的不確定性也會變得含糊不清。

　　在機會預(yù)算中，我們必須關(guān)注兩個問題：第一，我們所使用的資源是否用在了適當(dāng)?shù)臋C會和創(chuàng)新上？第二，如果是這樣，如果要真正把握住機會并獲取重大成功，所需要的最大資源量是多少？

　　“資源太少，撥得太晚，在太多的部門中進行分攤”，這是許多出發(fā)點良好并且非常重要的公共項目失敗的主要原因，對于商界的項目也是如此。

　　從比喻的意義上說，第二次世界大戰(zhàn)中德國坦克部隊古德里安上將的箴言——“做事不要分散資源”，道出了新項目成功的關(guān)鍵。也就是說，要將全部的精力集中在少數(shù)事情上，并且要充分保證它們的實施。

　　關(guān)鍵條目的財務(wù)預(yù)算

　　負責(zé)謹慎的預(yù)算總是會面對這樣的難題：我們必須斟酌和考慮的預(yù)算條目到底應(yīng)該是多少。所以，考慮下述問題是有價值的：所占比重僅有10%～20%的預(yù)算條目是不是重要的條目？真正掌握了哪些預(yù)算條目，就會對其他條目產(chǎn)生影響？

　　在一般企業(yè)中，針對郵政和電話費用制定詳細的預(yù)算意義不大?？墒牵趶氖锣]寄訂貨業(yè)務(wù)的企業(yè)中，郵遞的費用和使用次數(shù)就是至關(guān)重要的預(yù)算條目了。對于大部分公司來說，空間的利用都是不重要的?？墒?，對于超市連鎖機構(gòu)來說，它卻是關(guān)鍵預(yù)算條目。

　　1920年，阿爾弗雷德·斯隆掌管的通用汽車公司導(dǎo)入了關(guān)鍵條目預(yù)算，20世紀60年代又在美國國防部得到了進一步完善。在幾百萬的預(yù)算條目中，我們只發(fā)現(xiàn)了幾百個真正重要的條目。

　　順便說一句，關(guān)鍵條目的財務(wù)預(yù)算也是正確應(yīng)用例外管理的基礎(chǔ)。盡管這些年我們很少談及例外管理，但這并不意味著它用處不大。

　　預(yù)算到人

　　無論最后如何編制預(yù)算，也不管最后采取了何種預(yù)算形式，只有人，也就是說只有作為個體的人，才能實際完成工作。盡管大家都經(jīng)常說人是最重要的資源，但我們經(jīng)常忽視這一點?；ㄔ趩T工身上的錢（人事費用）是要經(jīng)過預(yù)算的，但員工的績效就不是這樣了。

　　經(jīng)過最終分析，只有一種資源可以創(chuàng)造業(yè)績，那就是人。同本書其他部分的觀點一樣，我們這里不是指一般意義上的人而是指員工個體。

　　預(yù)算后面如果沒有附上人的名字（這個名字就是具體負責(zé)人的名字），它就不可能有效果。如果有可能的話，每一個預(yù)算條目都應(yīng)該具體到人。在這里應(yīng)該關(guān)注的核心問題是：這是誰的工作，預(yù)期結(jié)果是什么，他的職責(zé)是什么？

　　這方面最重要的工具就是任務(wù)控制，我們已經(jīng)在本篇前面的章節(jié)中分析過這個工具了。因此，我們用預(yù)算進行安排的主要并不是成本，而是每個人的優(yōu)勢。這是確保工作得到執(zhí)行、最終的是得到成功執(zhí)行的唯一途徑。

　　最壞情況預(yù)算是必不可少的

　　最后，我強烈建議，在任何情況下永遠都應(yīng)該制定最壞情況的財務(wù)預(yù)算。

　　這樣做有三個原因：

　?。?）首先，在商場上沒有什么是確定無疑的，經(jīng)常會有出乎意料的情況發(fā)生，此外，也沒有哪項預(yù)測是真正可靠的。無數(shù)本可避免最終走向破產(chǎn)的案例迫使人們開始投入足夠的時間去考慮最壞的情況，并為這種情況的發(fā)生作必要的準(zhǔn)備。

　　有人認為這是悲觀主義觀點，所以對企業(yè)毫無用處，我們不要被這樣的人誤導(dǎo)。這只不過是負責(zé)任的管理以及真正的領(lǐng)導(dǎo)。稱職的領(lǐng)導(dǎo)能夠在困境中保持鎮(zhèn)靜?？墒牵挥袑μ幚砦C很有經(jīng)驗的人（至少是能預(yù)見這種情況的人）才能始終保持冷靜，因為他們對此已經(jīng)有了周全的考慮，或是已經(jīng)做好了充分的準(zhǔn)備。

　?。?）第二個原因是只有通過編制最壞情況預(yù)算，才能查明企業(yè)在哪些方面是反應(yīng)靈活的以及用哪些方法來實現(xiàn)這種靈活反應(yīng)。如果有必要的話，這些方面就能夠及時做出反應(yīng)。已經(jīng)有很多文章談?wù)撚嘘P(guān)靈活性的話題了，這是很有道理的。但是，只有少數(shù)人正確地分辨了能夠?qū)崿F(xiàn)靈活性的領(lǐng)域，以及在必要時靈活性如何融入整個企業(yè)中去。這就要求對所有業(yè)務(wù)活動進行分析和考慮，做到這一點的最好方式就是制定最壞情況預(yù)算。

　　最壞情況因各企業(yè)具體情況的不同而各不相同。有一種辦法雖然簡單而粗糙，卻十分有效。如果我們必須面對銷售下降30%的情況，公司將會受到怎樣的影響？有時人們也認為這太不靠鋪了。諸如此類的事情怎么可能發(fā)生？在20世紀90年代，人們認識到這種情況時有可能發(fā)生的，且不管它是受經(jīng)濟環(huán)境的影響還是科學(xué)技術(shù)進步造成的。

　?。?）編制最壞情況預(yù)算的第三個原因是它是全面評估企業(yè)及其內(nèi)部工作狀態(tài)的最佳方法。在經(jīng)過這樣的演練之后，我們對企業(yè)的理解要比以前深入很多。