近兩年來(lái)，在上市過(guò)程中和上市以后的財(cái)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中，企業(yè)的資本交易項(xiàng)目存在不少稅收問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2011年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》的要求，資本交易項(xiàng)目列為今年稅收專項(xiàng)檢查的指令性項(xiàng)目。上市公司須引以關(guān)注。

　　上市公司并購(gòu)重組存稅務(wù)變數(shù)。根據(jù)《通知》第五、六條的有關(guān)規(guī)定,滿足一定條件的企業(yè)可以申請(qǐng)?zhí)厥庑远悇?wù)處理。具體條件有：股權(quán)收購(gòu),收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%,且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；資產(chǎn)收購(gòu),受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。根據(jù)2010年上市公司公告,老鳳祥股份定向增發(fā)購(gòu)買黃埔區(qū)國(guó)資委持有的老鳳祥有限公司27.57%的股份，ST張銅擬發(fā)行股份購(gòu)買沙鋼集團(tuán)持有的淮鋼特鋼63.79%的股份等,收購(gòu)股權(quán)比例都達(dá)不到75%。有業(yè)內(nèi)人士指出,這些企業(yè)均存在重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　IPO前稅務(wù)歷史遺留問(wèn)題需補(bǔ)稅。企業(yè)上市通常會(huì)遇到一些稅務(wù)遺留問(wèn)題，如企業(yè)進(jìn)行股份改制時(shí)涉及的個(gè)人所得稅爭(zhēng)議,以前年度稅款的未繳、少繳或緩繳,一些減免稅的取得和批準(zhǔn)不規(guī)范,過(guò)于激進(jìn)的稅務(wù)籌劃安排（如將利潤(rùn)留在海外離岸公司）等。部分民營(yíng)企業(yè)在上市前的利潤(rùn)分配過(guò)程中,存在欠稅逃稅的現(xiàn)象。有上市預(yù)期的企業(yè),應(yīng)提前進(jìn)行稅務(wù)健康檢查,盡早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

　　減持限售股避稅有可能被追繳。有關(guān)部門出臺(tái)新規(guī)，明確對(duì)自然人減持限售股征收20％的個(gè)人所得稅。但部分納稅人使出形形色色的避稅花招，如人為調(diào)整送、轉(zhuǎn)股日期進(jìn)行高轉(zhuǎn)送股以規(guī)避個(gè)人所得稅，用限售股換購(gòu)ETF基金份額規(guī)避轉(zhuǎn)讓限售股個(gè)人所得稅等。限售股轉(zhuǎn)讓涉及個(gè)稅金額巨大，其中隱含極大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　資產(chǎn)減值調(diào)控利潤(rùn)易成稅務(wù)稽查靶子。出于某種需要，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”也成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。在重虧情況下，企業(yè)為避免連續(xù)幾年虧損，往往在報(bào)告虧損年度將虧損做大，以便“輕裝上陣”。在微利情況下，實(shí)際虧損的企業(yè)為了逃避陷入困境，通過(guò)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使虧損變成微利。大量計(jì)提資產(chǎn)減值損失容易被重點(diǎn)稽查。

　　轉(zhuǎn)移定價(jià)無(wú)合理商業(yè)目的存三重征稅。上市公司在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常常與其子公司頻繁發(fā)生資金往來(lái)和內(nèi)部交易，有些公司是出于正常的資金調(diào)度便利和稅收的考慮，但有些公司并非出于此種目的，而是將本應(yīng)獲取的利益輸送給下屬子公司的少數(shù)股東。對(duì)于不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，各級(jí)地方稅務(wù)部門有一定的自由裁量權(quán)，但如果轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整數(shù)額沒(méi)有支付給被調(diào)整的企業(yè)，這部分調(diào)整數(shù)額將會(huì)被確認(rèn)為紅利支付，且不能免征預(yù)提所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)處于稅收減免期，轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整可能會(huì)導(dǎo)致減免期提早結(jié)束。

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)預(yù)付款購(gòu)銷業(yè)務(wù)隱藏逃稅嫌疑。上市公司如果和關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過(guò)預(yù)付賬款形式支付款項(xiàng)，很可能是出于融資目的，利用預(yù)付款掩蓋互相拆借資金的真相，進(jìn)而逃避繳納借款利息收入產(chǎn)生的企業(yè)所得稅。對(duì)此，稅務(wù)部門有權(quán)按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營(yíng)業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。此外，由于支付給上游企業(yè)的借款產(chǎn)生的利息與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將調(diào)整下游收款企業(yè)的應(yīng)稅所得額，并要求補(bǔ)繳稅。

　　稅收政策變化導(dǎo)致追繳稅款

　　稅收政策變化是指國(guó)家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。如海普瑞的招股書(shū)中提到了其自2000年至2007年享受到深圳市企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，但該優(yōu)惠政策并沒(méi)有國(guó)家法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定作為依據(jù)，因而存在撤銷而產(chǎn)生額外稅項(xiàng)和費(fèi)用的可能。

　　虛增收入將補(bǔ)繳稅款及罰金

　　上市公司虛增銷售收入是其業(yè)績(jī)做假的主要手段之一。做假的主要手段有：虛構(gòu)客戶，虛擬銷售；以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，虛擬銷售；利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入；對(duì)銷售期間不恰當(dāng)分割，調(diào)節(jié)銷售收入；對(duì)有附加條件的發(fā)運(yùn)產(chǎn)品全額確認(rèn)銷售收入；在資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認(rèn)收入。表面看大多數(shù)情況并沒(méi)有違反有關(guān)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，本質(zhì)上看則虛增了利潤(rùn)。

　　稅前扣除無(wú)發(fā)票調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如某上市公司同一家文化傳播公司簽訂合同金額×××萬(wàn)元，無(wú)發(fā)票列入待攤費(fèi)用。該公司應(yīng)注意：1．業(yè)的稅前扣除一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)。2．臨著補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。由于白條列支的費(fèi)用不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。3．面臨著稅務(wù)行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)，因未按照規(guī)定取得發(fā)票。

　　應(yīng)收賬款自行稅前扣除補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，只能在損失發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后，并且必須在壞賬損失年度終了后15日內(nèi)向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的壞賬損失，逾期不得扣除。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬。但是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。