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一、彈性預(yù)算(Flexible Budget)的定義
英國特許管理會計師協(xié)會對彈性預(yù)算的定義是“通過確認不同的成本性態(tài),使其隨著產(chǎn)出量的變動而變動的一種預(yù)算”。
彈性預(yù)算,顧名思義,是一種具伸縮性的預(yù)算。它是為克服固定預(yù)算的缺點而設(shè)計的,又稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算,是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上,以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間有規(guī)律的依存關(guān)系為依據(jù),按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平,編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的方法。
編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量和直接人工工資等。
二、彈性預(yù)算的優(yōu)點
與固定預(yù)算相比,彈性預(yù)算具有如下兩個顯著的優(yōu)點:
1、預(yù)算范圍寬。彈性預(yù)算能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的不同預(yù)算額,從而擴大了預(yù)算的適用范圍,便于預(yù)算指標的調(diào)整。因為彈性預(yù)算不再是只適應(yīng)一個業(yè)務(wù)量水平的一個預(yù)算,而是能夠隨業(yè)務(wù)量水平的變動作機動調(diào)整的一組預(yù)算。一經(jīng)編制(以成本預(yù)算為例),只要各項消耗標準和價格等依據(jù)不變,便可連續(xù)使用,從而可大大減少工作量。
2、可比性強。在預(yù)算期實際業(yè)務(wù)量與計劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下,可以將實際指標與實際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進行對比,從而能夠使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上,比較確切并容易為被考核人所接受,便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。
彈性預(yù)算的預(yù)算指標留有一定的調(diào)整余地,有關(guān)的當事人可以在一定的范圍內(nèi)靈活執(zhí)行預(yù)算確定的各項目標和要求。彈性預(yù)算在制定預(yù)算時就考慮到了未來事項的不可預(yù)知性,只確定了行為的基本原則或范圍,實際執(zhí)行時可以根據(jù)具體情況調(diào)整、靈活性強。缺點是靈活性掌握不好就成了失控,可控性差,克制力度弱。
三、彈性預(yù)算的適用范圍
由于未來業(yè)務(wù)量的變動會影響到成本(費用)、利潤等各個方面,因此,彈性預(yù)算從理論上講適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算,但從實用角度看,主要用于編制彈性成本(費用)預(yù)算和彈性利潤預(yù)算等。在實務(wù)中,由于收入、利潤可按照概率的方法進行風險分析預(yù)算,直接材料、直接人工可按標準成本制度進行標準預(yù)算,只有制造費用、推銷及行政管理費用等間接費用應(yīng)用彈性預(yù)算頻率較高,以致于有人將彈性預(yù)算誤認為只是編制費用預(yù)算的一種方法。
上一篇:編制彈性預(yù)算的基本程序
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